一般納稅人（本文下同）應(yīng)交增值稅的核算包括進項稅額、銷項稅額、交納稅款與月度終了結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅或多交增值稅四個環(huán)節(jié)。其中，進項稅額中進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額中視同銷售行為產(chǎn)生的銷項稅額的核算，因涉及項目多，極易混淆。
一、進項稅額轉(zhuǎn)出的核算
所謂進項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時，將其已作抵扣的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。具體包括下列四種情況：（1）用于非應(yīng)稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等；
（2）用于免稅項目；
（3）用于集體福利或個人消費；
（4）發(fā)生非正常損失。
其中，前三項屬于企業(yè)購進貨物改變用途。原因在于購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會再產(chǎn)生銷項稅額，進項稅額抵扣鏈條從此中斷。具體賬務(wù)處理如下：凡購進貨物時，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進項稅額項目的，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為當期的進項稅額，記入“進項稅額”項目，允許抵扣當期的銷項稅額。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內(nèi)部不得抵扣進項稅額項目的，則應(yīng)將原已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，并轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。借記“在建工程” 、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目?！ ?BR> [例1]（1）某企業(yè)為增值稅一般納稅人（本文下同，略），自建倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本30萬元，購進時該批原材料已支付的增值稅為5.1萬元。（2）該企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，實際成本10萬元，增值稅為1.7萬元，該批毀損材料尚未報經(jīng)批準處理。則相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（1）該業(yè)務(wù)屬于購進貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目固定資產(chǎn)基建工程，進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出?！ ?借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51000
（2）該業(yè)務(wù)屬于購進貨物發(fā)生非正常損失，進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出?！ ?BR> 借：待處理財產(chǎn)損溢 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000
一、進項稅額轉(zhuǎn)出的核算
所謂進項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時，將其已作抵扣的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。具體包括下列四種情況：（1）用于非應(yīng)稅項目如固定資產(chǎn)基建工程等；
（2）用于免稅項目；
（3）用于集體福利或個人消費；
（4）發(fā)生非正常損失。
其中，前三項屬于企業(yè)購進貨物改變用途。原因在于購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會再產(chǎn)生銷項稅額，進項稅額抵扣鏈條從此中斷。具體賬務(wù)處理如下：凡購進貨物時，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進項稅額項目的，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為當期的進項稅額，記入“進項稅額”項目，允許抵扣當期的銷項稅額。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內(nèi)部不得抵扣進項稅額項目的，則應(yīng)將原已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”項目，并轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。借記“在建工程” 、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目?！ ?BR> [例1]（1）某企業(yè)為增值稅一般納稅人（本文下同，略），自建倉庫領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本30萬元，購進時該批原材料已支付的增值稅為5.1萬元。（2）該企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，實際成本10萬元，增值稅為1.7萬元，該批毀損材料尚未報經(jīng)批準處理。則相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
（1）該業(yè)務(wù)屬于購進貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目固定資產(chǎn)基建工程，進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出?！ ?借：在建工程 351000
貸：原材料 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）51000
（2）該業(yè)務(wù)屬于購進貨物發(fā)生非正常損失，進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出?！ ?BR> 借：待處理財產(chǎn)損溢 117000
貸：原材料 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000