根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。按上述規(guī)定，財(cái)政部規(guī)范了“受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，就此問題作一簡(jiǎn)介：
一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的會(huì)計(jì)處理
委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。
委托方在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
例：某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，加工費(fèi)800元（不含稅價(jià)），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算。
根據(jù)暫行條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應(yīng)按8000元為依據(jù)計(jì)算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費(fèi)稅，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為2400元（8000×30%）
A及B企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
A企業(yè)：
1、發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工材料4000
貸：原材料4000
2、提回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)付的加工費(fèi)時(shí)：
加工費(fèi)＝2400＋800＋800×17%＝3336元
借：委托加工材料3200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136
貸：應(yīng)付帳款3336
借：產(chǎn)成品——煙絲7200
貸：委托加工材料7200
3、銷售煙絲
借：應(yīng)收帳款9243
貸：產(chǎn)品銷售收入7900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1343
B企業(yè)：
1、收到材料時(shí)：
作備查記錄
2、交回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)收的加工費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——A企業(yè)3336
貸：產(chǎn)品銷售收入800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅2400
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136
一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的會(huì)計(jì)處理
委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。
委托方在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
例：某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，加工費(fèi)800元（不含稅價(jià)），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算。
根據(jù)暫行條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應(yīng)按8000元為依據(jù)計(jì)算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費(fèi)稅，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為2400元（8000×30%）
A及B企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
A企業(yè)：
1、發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工材料4000
貸：原材料4000
2、提回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)付的加工費(fèi)時(shí)：
加工費(fèi)＝2400＋800＋800×17%＝3336元
借：委托加工材料3200
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136
貸：應(yīng)付帳款3336
借：產(chǎn)成品——煙絲7200
貸：委托加工材料7200
3、銷售煙絲
借：應(yīng)收帳款9243
貸：產(chǎn)品銷售收入7900
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1343
B企業(yè)：
1、收到材料時(shí)：
作備查記錄
2、交回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)收的加工費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)收帳款——A企業(yè)3336
貸：產(chǎn)品銷售收入800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅2400
應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136