“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報(bào)酬所得”都是單位對(duì)勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬的支付，兩者有不少相似之處，實(shí)踐中也較易混淆，但實(shí)際上，這兩者屬于個(gè)人所得稅的不同應(yīng)稅項(xiàng)目，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得很重要。
一、兩者在稅法上的定義不同
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、勞動(dòng)分紅以及任職和受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
二、兩者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同
從2008年3月1日起，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到2000元。此外，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人、華僑、香港、港門、臺(tái)灣同胞適用附國(guó)減除費(fèi)用3200元。而勞務(wù)報(bào)酬的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
三、兩者的適用稅率不同
工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%，稅率表如下：
個(gè)人所得稅稅率（工資、薪金所得稅）
級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）
1不超過500元的5
2超過500元至2000元的部分10
3超過2000元至5000元的部分15
4超過5000元至20000元的部分20
5超過20000元至40000元的部分25
6超過40000元至60000元的部分30
7超過60000元至80000元的部分35
8超過80000元至100000元的部分40
9超過100000元的部分45
而勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，即：應(yīng)納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，加征五成（即稅率為30%），超過5萬元的部分加征十成（即稅率為40%）。
四、兩者在財(cái)務(wù)核算上不同
工資、薪金所得一般通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；勞務(wù)報(bào)酬所得一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目核算。一般來說工資、薪金所得按實(shí)列支，并按規(guī)定代扣代繳工資、薪金個(gè)個(gè)所得稅；而勞務(wù)報(bào)酬所得則需要取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，并按規(guī)定代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬類個(gè)人所得稅。
在實(shí)際工作中，如何正確區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得呢？一般可從以下幾個(gè)方面考慮：
第一，單位與勞動(dòng)者是否簽訂勞動(dòng)合同。從法律角度以看，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定：建立勞動(dòng)關(guān)系必須簽訂勞動(dòng)合同。顯然，簽訂勞動(dòng)合同的職工享有《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的權(quán)力義務(wù)，和用人單位存在著雇傭與被雇傭的關(guān)系，持有勞動(dòng)就業(yè)管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的《職工勞動(dòng)手冊(cè)》或《人員就業(yè)證》，按國(guó)家規(guī)定已參加社會(huì)保險(xiǎn)。這樣取得所得屬于工資、薪金所得。
勞務(wù)報(bào)酬所得一般通過根據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得，勞動(dòng)者和用人單位沒有簽訂勞動(dòng)合同，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其勞務(wù)受《合同法》的調(diào)整。醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。
第二，單位是否對(duì)勞動(dòng)者實(shí)施日常管理。領(lǐng)取工資、薪金的職工，其姓名都記載在企業(yè)的職工名冊(cè)中，當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上（含3個(gè)月），并且企業(yè)日常都對(duì)他們進(jìn)行考勤管理。領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的人員并非企業(yè)的職工，企業(yè)對(duì)他們也沒有日常考勤要求，其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)責(zé)。
第三，個(gè)人勞務(wù)是事“獨(dú)立”。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的主要區(qū)別還在于其是否“獨(dú)立”從事勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入。工資、薪金所得是從事依附于人、受制于人的勞務(wù)活動(dòng)所得的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)報(bào)得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭和被雇傭關(guān)系，為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；后者則不存在雇傭和被雇傭關(guān)系，為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。
綜上所述，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得是兩個(gè)不同的概念，區(qū)別是明顯的，并非可以隨心所欲地“自由轉(zhuǎn)換”。為了限度的減少稅負(fù)支出，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)化，稅收籌劃問題日益為人們關(guān)注，如分?jǐn)傊Ц豆べY、均衡發(fā)放獎(jiǎng)金等。但是，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得“自由轉(zhuǎn)換”的所謂“節(jié)稅辦法”，實(shí)際上違反了稅收法律法規(guī)，其行為已經(jīng)變“節(jié)稅”為“逃稅”，這樣的做法應(yīng)當(dāng)予以制止。
一、兩者在稅法上的定義不同
工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職、受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、勞動(dòng)分紅以及任職和受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
二、兩者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同
從2008年3月1日起，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月1600元提高到2000元。此外，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人、華僑、香港、港門、臺(tái)灣同胞適用附國(guó)減除費(fèi)用3200元。而勞務(wù)報(bào)酬的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
三、兩者的適用稅率不同
工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%，稅率表如下：
個(gè)人所得稅稅率（工資、薪金所得稅）
級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）
1不超過500元的5
2超過500元至2000元的部分10
3超過2000元至5000元的部分15
4超過5000元至20000元的部分20
5超過20000元至40000元的部分25
6超過40000元至60000元的部分30
7超過60000元至80000元的部分35
8超過80000元至100000元的部分40
9超過100000元的部分45
而勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，即：應(yīng)納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，加征五成（即稅率為30%），超過5萬元的部分加征十成（即稅率為40%）。
四、兩者在財(cái)務(wù)核算上不同
工資、薪金所得一般通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；勞務(wù)報(bào)酬所得一般通過“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目核算。一般來說工資、薪金所得按實(shí)列支，并按規(guī)定代扣代繳工資、薪金個(gè)個(gè)所得稅；而勞務(wù)報(bào)酬所得則需要取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，并按規(guī)定代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬類個(gè)人所得稅。
在實(shí)際工作中，如何正確區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得呢？一般可從以下幾個(gè)方面考慮：
第一，單位與勞動(dòng)者是否簽訂勞動(dòng)合同。從法律角度以看，《勞動(dòng)合同法》規(guī)定：建立勞動(dòng)關(guān)系必須簽訂勞動(dòng)合同。顯然，簽訂勞動(dòng)合同的職工享有《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的權(quán)力義務(wù)，和用人單位存在著雇傭與被雇傭的關(guān)系，持有勞動(dòng)就業(yè)管理機(jī)構(gòu)確認(rèn)的《職工勞動(dòng)手冊(cè)》或《人員就業(yè)證》，按國(guó)家規(guī)定已參加社會(huì)保險(xiǎn)。這樣取得所得屬于工資、薪金所得。
勞務(wù)報(bào)酬所得一般通過根據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得，勞動(dòng)者和用人單位沒有簽訂勞動(dòng)合同，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其勞務(wù)受《合同法》的調(diào)整。醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。
第二，單位是否對(duì)勞動(dòng)者實(shí)施日常管理。領(lǐng)取工資、薪金的職工，其姓名都記載在企業(yè)的職工名冊(cè)中，當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上（含3個(gè)月），并且企業(yè)日常都對(duì)他們進(jìn)行考勤管理。領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的人員并非企業(yè)的職工，企業(yè)對(duì)他們也沒有日常考勤要求，其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)責(zé)。
第三，個(gè)人勞務(wù)是事“獨(dú)立”。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的主要區(qū)別還在于其是否“獨(dú)立”從事勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入。工資、薪金所得是從事依附于人、受制于人的勞務(wù)活動(dòng)所得的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)報(bào)得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭和被雇傭關(guān)系，為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；后者則不存在雇傭和被雇傭關(guān)系，為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。
綜上所述，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得是兩個(gè)不同的概念，區(qū)別是明顯的，并非可以隨心所欲地“自由轉(zhuǎn)換”。為了限度的減少稅負(fù)支出，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)化，稅收籌劃問題日益為人們關(guān)注，如分?jǐn)傊Ц豆べY、均衡發(fā)放獎(jiǎng)金等。但是，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得“自由轉(zhuǎn)換”的所謂“節(jié)稅辦法”，實(shí)際上違反了稅收法律法規(guī)，其行為已經(jīng)變“節(jié)稅”為“逃稅”，這樣的做法應(yīng)當(dāng)予以制止。