【例】20×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1200萬元，已提折舊750萬元；專利技術(shù)賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。
分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）
換出資產(chǎn)賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）
（2）確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630（萬元）
（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%
長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%
（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：
在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）
長期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）
（5）會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理4500000
累計折舊7500000
貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備12000000
借：在建工程4901400
長期股權(quán)投資1398600
累計攤銷2700000
貸：固定資產(chǎn)清理4500000
無形資產(chǎn)——專利技術(shù)4500000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）
換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）
（2）確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675（萬元）
（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%
專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%
（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：
專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬元）
專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬元）
（5）會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4819500
無形資產(chǎn)——專利技術(shù)1930500
貸：在建工程5250000
長期股權(quán)投資1500000
分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）
換出資產(chǎn)賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）
（2）確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630（萬元）
（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%
長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%
（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：
在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）
長期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）
（5）會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理4500000
累計折舊7500000
貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備12000000
借：在建工程4901400
長期股權(quán)投資1398600
累計攤銷2700000
貸：固定資產(chǎn)清理4500000
無形資產(chǎn)——專利技術(shù)4500000
乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：
換入資產(chǎn)賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）
換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）
（2）確定換入資產(chǎn)總成本：
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675（萬元）
（3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：
專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%
專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%
（4）確定各項換入資產(chǎn)成本：
專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬元）
專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬元）
（5）會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4819500
無形資產(chǎn)——專利技術(shù)1930500
貸：在建工程5250000
長期股權(quán)投資1500000