《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，在一項租賃中，如果實質(zhì)上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃，則可稱為融資租賃。出租人對融資租賃的賬務處理為：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。
融資租賃業(yè)務的稅務處理方面，國家稅務總局《關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕第514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權開展租賃業(yè)務的會計處理和稅務處理。
2007年11月，柯瑞公司（未經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務，屬增值稅一般納稅人）和乙公司簽訂了一項租賃合同，由柯瑞公司出資購入設備一臺，以租賃方式租給乙企業(yè)。租賃合同規(guī)定設備于2008年1月1日運抵乙企業(yè)，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設備歸承租企業(yè)。2008年1月1日設備運抵乙企業(yè)，當日的公允價值為100000元，預計使用5年。
分析：
①判斷租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設備的所有權轉移給承租人，滿足租賃新準則第六條第一款的規(guī)定，該項租賃應認定為融資租賃。
②由于該項租賃合同規(guī)定設備的所有權最終轉移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，柯瑞公司的此項租賃行為應納增值稅。在納稅義務時間的確認上，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
③租賃內(nèi)含利率為22.3%（計算過程略）。
融資租賃業(yè)務的稅務處理方面，國家稅務總局《關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》（國稅函〔2000〕第514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權開展租賃業(yè)務的會計處理和稅務處理。
2007年11月，柯瑞公司（未經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務，屬增值稅一般納稅人）和乙公司簽訂了一項租賃合同，由柯瑞公司出資購入設備一臺，以租賃方式租給乙企業(yè)。租賃合同規(guī)定設備于2008年1月1日運抵乙企業(yè)，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設備歸承租企業(yè)。2008年1月1日設備運抵乙企業(yè)，當日的公允價值為100000元，預計使用5年。
分析：
①判斷租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設備的所有權轉移給承租人，滿足租賃新準則第六條第一款的規(guī)定，該項租賃應認定為融資租賃。
②由于該項租賃合同規(guī)定設備的所有權最終轉移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，柯瑞公司的此項租賃行為應納增值稅。在納稅義務時間的確認上，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
③租賃內(nèi)含利率為22.3%（計算過程略）。