第八章 流動資產(chǎn)
預(yù)習知識點1：貨幣資金的核算
（一）現(xiàn)金的核算
為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，現(xiàn)金增加記入“庫存現(xiàn)金”的借方，現(xiàn)金減少記入“庫存現(xiàn)金”貸方。
注意：對比原會計制度，將會計科目由“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”，含義更加明確。
（二）銀行存款的核算
1．銀行存款的對賬
銀行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，做到賬單相符。銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額如有不符，除記賬錯誤外，未達賬項的影響是主要原因。
所謂未達賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達賬項具體說有四種情況：銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。
對于未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。
調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達賬項，無須進行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務(wù)處理。
（三）其他貨幣資金的核算
其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。其中，應(yīng)注意存出投資款的核算：
存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。
點評：以上內(nèi)容作為最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，要求做一般了解。
預(yù)習知識點2：應(yīng)收款項的核算
1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的 利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問題：
①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算
a.票據(jù)到期值=本＋息
b.貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
c.貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理
應(yīng)收票據(jù)貼息分為二種情況：如果銀行無法收回票據(jù)款時，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無法收回票據(jù)款時，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認應(yīng)收票據(jù)，只能當作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。
【例2】說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
①銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收票據(jù) 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
②3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
③如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 230000
財務(wù)費用 4000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認）
④如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 231660
財務(wù)費用 2340（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款 234000
說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
2、應(yīng)收賬款的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣
應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。應(yīng)收賬款核算時，應(yīng)注意存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況：
1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。
【例3】某企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為 17％，代墊運雜費1000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))。應(yīng)作會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 59500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500
銀行存款 1000
收到貨款時：
借：銀行存款 59500
貸：應(yīng)收賬款 59500
2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。
【例5】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％，代墊運雜費3000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))。應(yīng)作會計分錄：
銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：
借：應(yīng)收賬款 120000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
銀行存款 3000
假若客戶于10天內(nèi)付款時（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）：
借：銀行存款 118000
財務(wù)費用（10萬×2％） 2000
貸：應(yīng)收賬款 120000
假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款 120000
貸：應(yīng)收賬款 120000
預(yù)習知識點1：貨幣資金的核算
（一）現(xiàn)金的核算
為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，現(xiàn)金增加記入“庫存現(xiàn)金”的借方，現(xiàn)金減少記入“庫存現(xiàn)金”貸方。
注意：對比原會計制度，將會計科目由“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”，含義更加明確。
（二）銀行存款的核算
1．銀行存款的對賬
銀行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，作到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，做到賬單相符。銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額如有不符，除記賬錯誤外，未達賬項的影響是主要原因。
所謂未達賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達賬項具體說有四種情況：銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。
對于未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。
調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達賬項，無須進行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務(wù)處理。
（三）其他貨幣資金的核算
其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。其中，應(yīng)注意存出投資款的核算：
存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。
點評：以上內(nèi)容作為最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，要求做一般了解。
預(yù)習知識點2：應(yīng)收款項的核算
1、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的 利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問題：
①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算
a.票據(jù)到期值=本＋息
b.貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期
c.貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理
應(yīng)收票據(jù)貼息分為二種情況：如果銀行無法收回票據(jù)款時，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無法收回票據(jù)款時，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認應(yīng)收票據(jù)，只能當作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。
【例2】說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
①銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收票據(jù) 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
②3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
③如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 230000
財務(wù)費用 4000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認）
④如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 231660
財務(wù)費用 2340（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款 234000
說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
2、應(yīng)收賬款的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣
應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。應(yīng)收賬款核算時，應(yīng)注意存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況：
1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。
【例3】某企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為 17％，代墊運雜費1000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))。應(yīng)作會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 59500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500
銀行存款 1000
收到貨款時：
借：銀行存款 59500
貸：應(yīng)收賬款 59500
2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。
3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。
【例5】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％，代墊運雜費3000元(假設(shè)不作為計稅基數(shù))。應(yīng)作會計分錄：
銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：
借：應(yīng)收賬款 120000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000
銀行存款 3000
假若客戶于10天內(nèi)付款時（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）：
借：銀行存款 118000
財務(wù)費用（10萬×2％） 2000
貸：應(yīng)收賬款 120000
假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：
借：銀行存款 120000
貸：應(yīng)收賬款 120000