第十二章 流動負債
預習知識點一：應付賬款和應付票據(jù)的核算
（一）應付賬款
應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項?？荚囍袘⒁舛c：
（1）企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
（2）應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應付款項直接轉入營業(yè)外收入。
【例1】乙百貨商場為增值稅一般納稅人。2007年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1％的現(xiàn)金折扣(假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅)。乙百貨商場的有關會計分錄如下：
借：庫存商品 1 000 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170 000
貸：應付賬款——A公司 1 170 000
乙百貨商場于2007年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關會計處理如下：
借：應付賬款——A公司 1 170 000
貸：銀行存款 1 158 300
財務費用 11 700
（二）應付票據(jù)
應付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
【例3】乙公司有關商業(yè)匯票資料如下：
（1）2007年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6％，期限為3個月。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付賬款——H公司 320000
貸：應付票據(jù) 320000
（2）3月31日，乙企業(yè)計算開出的帶息應付票據(jù)應計利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
3月份應計提的應付票據(jù)利息=320 000元×6％÷12=1 600(元)
借：財務費用 1 600
貸：應付票據(jù) 1 600
乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上。
（3）6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付票據(jù) 324 800
貸：銀行存款 324 800
如果6月1日，帶息商業(yè)匯票到期，乙企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉入“應付賬款”科目。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付票據(jù) 324 800
貸：應付賬款 324 800
預習知識點二、增值稅的進項稅額抵扣
可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得出（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬，見下例：
【例4】甲公司于2007年6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：
借：原材料 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17（代墊）
貸：銀行存款 117
【例5】甲一般納稅企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品一批，適用扣除率為13％，實際支付的價款為150萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。該企業(yè)采用實際成本法核算，則：
借：原材料 130.5
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（150×13％）19.5
貸：銀行存款 150
預習知識點一：應付賬款和應付票據(jù)的核算
（一）應付賬款
應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項?？荚囍袘⒁舛c：
（1）企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。
（2）應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應付款項直接轉入營業(yè)外收入。
【例1】乙百貨商場為增值稅一般納稅人。2007年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1％的現(xiàn)金折扣(假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅)。乙百貨商場的有關會計分錄如下：
借：庫存商品 1 000 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170 000
貸：應付賬款——A公司 1 170 000
乙百貨商場于2007年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關會計處理如下：
借：應付賬款——A公司 1 170 000
貸：銀行存款 1 158 300
財務費用 11 700
（二）應付票據(jù)
應付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。
【例3】乙公司有關商業(yè)匯票資料如下：
（1）2007年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)承兌匯票一張，面值320 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6％，期限為3個月。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付賬款——H公司 320000
貸：應付票據(jù) 320000
（2）3月31日，乙企業(yè)計算開出的帶息應付票據(jù)應計利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
3月份應計提的應付票據(jù)利息=320 000元×6％÷12=1 600(元)
借：財務費用 1 600
貸：應付票據(jù) 1 600
乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上。
（3）6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付票據(jù) 324 800
貸：銀行存款 324 800
如果6月1日，帶息商業(yè)匯票到期，乙企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉入“應付賬款”科目。該企業(yè)的有關會計分錄如下：
借：應付票據(jù) 324 800
貸：應付賬款 324 800
預習知識點二、增值稅的進項稅額抵扣
可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得出（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。可以抵扣的進項稅額應價稅分離入賬，見下例：
【例4】甲公司于2007年6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務處理如下：
借：原材料 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17（代墊）
貸：銀行存款 117
【例5】甲一般納稅企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品一批，適用扣除率為13％，實際支付的價款為150萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。該企業(yè)采用實際成本法核算，則：
借：原材料 130.5
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（150×13％）19.5
貸：銀行存款 150