案例分析：成本核算與所得稅檢查
某企業(yè)A產品月初在產品數(shù)量200件，本期投入800件，上月結存及本月發(fā)生生產費用43,000元。本期完工產品600 件，其成本為32,000元，期末在產品400件，其成本為11,000元(具體見表8-5)。根據(jù)有關資料，該產品分三個工序加工，每工序定額工時均為4小時，在產品盤存量為第一工序200件，第二工序80件，第三工序120件，材料為一次投入，單耗定額20元，其他成本項目每工時單項定額為：燃料及動力1.50元,工資及附加費1.00元,制造費用為0.50元。
生產成本──基本生產明細賬
完工產品：600件
在 產 品：400件
摘要原材料燃料與動力工資及附加費制造費用合計合計 結轉完工產品成本 期末在產品成本24,000 -18,000 6,0007,000 -5,200 1,8008,000 -6,400 1,6004,000 -2,400 1,60043,000 -32,000 11,000根據(jù)上述資料，檢查時一般分三個步驟進行：
第一步,計算確定在產品定額工時總數(shù)：
在產品定額 4 4 4
＝200×──＋80×(4＋──)＋120×(8＋──)
工時總數(shù) 2 2 2
＝400＋480＋1,200＝2,080(工時)
第二步，確定期末應保留的在產品成本。見表8-6。
在產品成本計算表
金額單位：元
品名單位在產品數(shù)量在產品定額工時數(shù)材料燃料動力工資制造費用合計單耗金額單耗金額單耗金額單耗金額A件40020802080001.53120120800.5104014240
第三步，確定本期完工產品成本是否存在多轉或少轉。以期末在產品成本應保留數(shù)減去賬面保留數(shù)，正數(shù)為本期多結轉完工產品成本數(shù)，負數(shù)為少結轉完工產品成本數(shù)。
本期多轉或少轉完工產品成本數(shù)額＝14,240－11,000＝3,240(元)
案例分析：無形資產與無形的所得稅
資料：某股份有限公司被稅務機關認定為增值稅一般納稅人，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得稅稅率３３％，２００１年稅前會計利潤總額１０００萬元，企業(yè)已按會計利潤總額提取并預繳所得稅３３０萬元。其他資料如下：
１．２００１年１月４日，征用土地一塊，支付土地出讓金１２０萬元，企業(yè)作無形資產管理，按１０年攤銷。３月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款６００萬元，９月３０日達到預計使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結算，至２００１年１２月３１日，新建辦公房仍未結轉“固定資產”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產稅。假設房屋折舊年限按２０年計算，預計凈殘值為５％。公司有關賬務處理如下：
１月４日
借：無形資產--土地使用權 １２０００００
貸：銀行存款 １２０００００
全年攤銷無形資產綜合分錄：
借：管理費用 １２００００
貸：無形資產--土地使用權 １２００００
借：在建工程 ６００００００
貸：銀行存款 ６００００００
２．１２月１日為全廠５００名生產人員每人訂做工作服兩套，共支付１２０萬元，稅務機關核定的勞保費稅前扣除標準為人均每人每年１０００元。
３．該公司成立于１９９８年５月１日，發(fā)生開辦費用１２０萬元，按５年攤銷，截至２０００年１２月３１日，公司已攤銷開辦費６４萬元。因開辦費余額不大，公司將開辦費余額５６萬元于２００１年１月份一次攤銷。會計處理如下：
借：管理費用--開辦費攤銷 ５６００００
貸：長期待攤費用--開辦費 ５６００００
案例分析：
（一）存在問題及調賬
１．按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，該公司應于３月份將土地使用權攤余價值一次性轉入在建工程。對新建的房屋應于交付使用的次月起繳納房產稅。
應轉入在建工程的土地使用權金額為：
２０－１２０÷１０÷１２×２＝１１８（萬元）
應補繳房產稅＝×（1－３０％）×1.2％×3÷12=1.51（萬元）
應補提折舊＝（600＋118）×（１－５％）÷20÷12×3=8．53（萬元）
調賬分錄為：
（１）補計在建工程
借：在建工程 １１８００００
貸：無形資產 １０８００００
以前年度損益調整 １０００００
（２）補提折舊、補提房產稅
借：以前年度損益調整 １００４００
貸：應交房產稅 １５１００
累計折舊 ８５３００
２．勞保費扣除限額＝５００×１０００＝５０（萬元），勞保費超支：１２０－５０＝７０（萬元）。對此類情形，因其賬務處理正確，一般不按比例分攤計算已銷產品應調增金額，否則還須調整在產品和庫存庫存商品的計稅成本，這將會給納稅調整帶來困難。從另一個角度，會計上按１２０萬元計入制造費用，最終將影響所得。這一點與計稅工資調整的辦法相同。本例應調增所得額７０萬元。
３．《企業(yè)會計制度》要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經(jīng)營當月起一次計入開始生產經(jīng)營當月的損益。財會（２００１）４３號文件規(guī)定：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，尚未攤銷的開辦費余額應當區(qū)別情況處理。如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤產生重大影響的，可采用追溯調整法進行處理；如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉入當期損益對公司的利潤不產生重大影響的，可將開辦費余額直接轉入當期損益。因此，公司的做法是正確的。但按稅法規(guī)定，開辦費應從經(jīng)營月份的次月起，在不短于５年的期限內分期扣除。本年度允許扣除的開辦費應為２４萬元，應調增所得額＝５６－２４＝３２（萬元）。
（二）計算應補繳所得稅額
利潤總額＝１０００＋１０－１０．０４＝９９９．９６（萬元）
納稅調增項目金額＝７０＋３２＝１０２（萬元）
應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調增金額－納稅調減金額
＝９９９．９６＋１０２＝１１０１．９６（萬元）
應納所得稅額＝１１０１．９６×３３％＝３６３．６５（萬元）
應補所得稅額＝３６３．６５－３３０＝３３．６５（萬元）
（三）補繳稅款賬務處理
（１）補提所得稅
借：以前年度損益調整 ３３６５００
貸：應交稅金--應交所得稅 ３３６５００
（２）結轉以前年度損益調整
以前年度損益調整科目余額
＝１０－１０．０４－３３．６５＝－３３．６９（萬元）
借：利潤分配--未分配利潤 ３３６９００
貸：以前年度損益調整 ３３６９００
（３）補繳所得稅、房產稅
借：應交稅金--應交所得稅 ３３６５００
--應交房產稅 １５１００
貸：銀行存款 ３５１６００