一、內(nèi)、外資企業(yè)新舊政策銜接中的問題
1、內(nèi)資企業(yè)新舊政策銜接中的問題
（1）利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入應(yīng)該說是變化比較大的一點。在新的實施條例中規(guī)定這三個收入應(yīng)該按照合同規(guī)定的應(yīng)付利息租金或者特許權(quán)使用費的日期來確定。以租金為例，原內(nèi)資企業(yè)在國稅發(fā)［1997］191號文件規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃費，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入。按照新的實施條例規(guī)定應(yīng)該是按照應(yīng)付日期來界定。收入確認(rèn)時間我們覺得應(yīng)該是不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實現(xiàn)制，而且這與會計準(zhǔn)則差異也比較大。
（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。在新企業(yè)所得稅當(dāng)中不再區(qū)分兩項不同費用項目，合并在一起。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在當(dāng)年不超過銷售額的15%的部分扣除，超過的以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。變化之處一個合并廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除。以前內(nèi)資企業(yè)廣告費分不同行業(yè)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如說2%，8%等等。業(yè)務(wù)宣傳費是按照千分之五扣，現(xiàn)在統(tǒng)一把這兩項費用都合并到一起。再一點變化是扣除比例剛才已經(jīng)都提了，統(tǒng)一提高為15%。而且業(yè)務(wù)宣傳費以前沒有往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定，現(xiàn)在因為與廣告費合并到一起也可以是超限額部分往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費分三種情況：
①2006年1月1日以前發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不允許延后抵扣。
②2006年1月1日以后發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至新法實施后，抵扣期不超過3年。
③2008年1月1日以后發(fā)生的，按新法執(zhí)行。
其他企業(yè)2008年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
糧食白酒類廣告費不允許稅前抵扣。
（3）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計凈殘值的不同。
①原規(guī)定凈殘值確定為資產(chǎn)計稅價值的5%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來規(guī)定。
②其中飛機(jī)的折舊最低年限由以前的五年改為十年，其他運輸工具由五年變?yōu)樗哪?，電子設(shè)備也是由五年改為三年，新舊稅法如何銜接。建議2008年1月1號之前購買計提的固定資產(chǎn)沿用老政策，2008年1月1號新購置固定資產(chǎn)才適用新的最低折舊年限?？偩治凑桨l(fā)文。
（4）國產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
（5）股權(quán)投資：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、外資企業(yè)新舊政策銜接中的問題
（1）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計凈殘值的不同。
輪船、飛機(jī)以外的運輸工具由五年變?yōu)樗哪?，原?guī)定凈殘值10%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來規(guī)定。
（2）開辦費的不同。舊法規(guī)定是在五年內(nèi)分期攤銷，新法規(guī)定從正式生產(chǎn)營業(yè)后一次扣除，補(bǔ)充：2007年12月31日以前未攤銷的可以在2008年一次性扣除。(包括內(nèi)資企業(yè))（3）國產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
二、新法實施后的問題
1、收入確認(rèn)中反映的主要問題。
（1）投資公司業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)問題。
以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司其取得的投資所得可視為營業(yè)收入，可作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
（2）商業(yè)企業(yè)"買一贈一"行為，不應(yīng)視同銷售，按公允價值比例分配收入。
（3）旅游、廣告代理業(yè)收入。
①《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）（十七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
②企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（4）企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售有所不同，應(yīng)分別計算。
（5）不征稅收入滋生的利息收入既不屬于不征收收入，也不屬于免征收入，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納所得額，屬于應(yīng)稅收入。
（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的"拆遷還房"行為應(yīng)視同銷售。
1、內(nèi)資企業(yè)新舊政策銜接中的問題
（1）利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入應(yīng)該說是變化比較大的一點。在新的實施條例中規(guī)定這三個收入應(yīng)該按照合同規(guī)定的應(yīng)付利息租金或者特許權(quán)使用費的日期來確定。以租金為例，原內(nèi)資企業(yè)在國稅發(fā)［1997］191號文件規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃費，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入。按照新的實施條例規(guī)定應(yīng)該是按照應(yīng)付日期來界定。收入確認(rèn)時間我們覺得應(yīng)該是不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，更接近于收付實現(xiàn)制，而且這與會計準(zhǔn)則差異也比較大。
（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。在新企業(yè)所得稅當(dāng)中不再區(qū)分兩項不同費用項目，合并在一起。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在當(dāng)年不超過銷售額的15%的部分扣除，超過的以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。變化之處一個合并廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除。以前內(nèi)資企業(yè)廣告費分不同行業(yè)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，比如說2%，8%等等。業(yè)務(wù)宣傳費是按照千分之五扣，現(xiàn)在統(tǒng)一把這兩項費用都合并到一起。再一點變化是扣除比例剛才已經(jīng)都提了，統(tǒng)一提高為15%。而且業(yè)務(wù)宣傳費以前沒有往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定，現(xiàn)在因為與廣告費合并到一起也可以是超限額部分往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
注意：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費分三種情況：
①2006年1月1日以前發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至2008年扣除，不允許延后抵扣。
②2006年1月1日以后發(fā)生未抵扣的，結(jié)轉(zhuǎn)至新法實施后，抵扣期不超過3年。
③2008年1月1日以后發(fā)生的，按新法執(zhí)行。
其他企業(yè)2008年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費不允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
糧食白酒類廣告費不允許稅前抵扣。
（3）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計凈殘值的不同。
①原規(guī)定凈殘值確定為資產(chǎn)計稅價值的5%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來規(guī)定。
②其中飛機(jī)的折舊最低年限由以前的五年改為十年，其他運輸工具由五年變?yōu)樗哪?，電子設(shè)備也是由五年改為三年，新舊稅法如何銜接。建議2008年1月1號之前購買計提的固定資產(chǎn)沿用老政策，2008年1月1號新購置固定資產(chǎn)才適用新的最低折舊年限?？偩治凑桨l(fā)文。
（4）國產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
（5）股權(quán)投資：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、外資企業(yè)新舊政策銜接中的問題
（1）固定資產(chǎn)折舊最低年限以及預(yù)計凈殘值的不同。
輪船、飛機(jī)以外的運輸工具由五年變?yōu)樗哪?，原?guī)定凈殘值10%，現(xiàn)在可以根據(jù)企業(yè)的合理判斷來規(guī)定。
（2）開辦費的不同。舊法規(guī)定是在五年內(nèi)分期攤銷，新法規(guī)定從正式生產(chǎn)營業(yè)后一次扣除，補(bǔ)充：2007年12月31日以前未攤銷的可以在2008年一次性扣除。(包括內(nèi)資企業(yè))（3）國產(chǎn)設(shè)備抵免的不同。
2007年以前國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以抵免所得稅。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。
二、新法實施后的問題
1、收入確認(rèn)中反映的主要問題。
（1）投資公司業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)問題。
以投資為主要業(yè)務(wù)的投資公司其取得的投資所得可視為營業(yè)收入，可作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
（2）商業(yè)企業(yè)"買一贈一"行為，不應(yīng)視同銷售，按公允價值比例分配收入。
（3）旅游、廣告代理業(yè)收入。
①《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）（十七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
②企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
（4）企業(yè)所得稅視同銷售與其他稅種視同銷售有所不同，應(yīng)分別計算。
（5）不征稅收入滋生的利息收入既不屬于不征收收入，也不屬于免征收入，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納所得額，屬于應(yīng)稅收入。
（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的"拆遷還房"行為應(yīng)視同銷售。