一、考試大綱
（一）注冊稅務(wù)師概述1、了解注冊稅務(wù)師的概念2、熟悉注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍3、了解稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)4、熟悉注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則
（二）稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展1、了解稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程2、了解稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用
（三）熟悉我國注冊稅務(wù)師資格的取得和稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、變更等事宜
（四）熟悉稅務(wù)代理的范圍和注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則
（五）熟悉稅務(wù)代理的法律關(guān)系，稅務(wù)代理的法律責(zé)任二、教材變化內(nèi)容
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 注冊稅務(wù)師概述
一、注冊稅務(wù)師的概念注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。
注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)依托于稅務(wù)師事務(wù)所。
二、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍
注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍主要包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個(gè)方面。
涉稅服務(wù)是指注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
三、注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)
（一）主體資格的特定性。
（二）代理活動(dòng)的公正性。
（三）法律約束性。
（四）執(zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性與專業(yè)性。
（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性。
（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。
（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性。
四、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則
（一）自愿委托原則。
（二）依法代理原則。
（三）獨(dú)立、公正原則。
（四）維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。
五、稅務(wù)代理的含義
所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為?！睹穹ㄍ▌t》依照代理權(quán)產(chǎn)生的根據(jù)不同，將代理分為委托代理、法定代理和指定代理。稅務(wù)代理屬于民事代理中委托代理的一種。
所謂稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。
六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用
（一）稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅。
（二）稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制。
（三）稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識(shí)。（四）稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
一、稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源1、尋求小合理納稅的幫助2、尋求解決稅收爭議的幫助3、推行申報(bào)納稅制度的客觀要求二、我國稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程（一）20世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)（二）20世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場的啟動(dòng)1993年《中華人民共和國稅收征收管理法》1994年《稅務(wù)代理試行辦法》（三）稅務(wù)代理制的全面推行1996年《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》（四）稅務(wù)代理制的規(guī)范管理2005年《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》三、注冊稅務(wù)師行業(yè)的現(xiàn)狀注冊稅務(wù)師行業(yè)的第一個(gè)部門規(guī)章：《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》四、注冊稅務(wù)師行業(yè)未來發(fā)展的指導(dǎo)思想及總體目標(biāo)指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，按照“大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的指導(dǎo)方針，積極探索注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，創(chuàng)新注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展模式，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提高行業(yè)市場競爭力，為稅收事業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
總體目標(biāo)是：經(jīng)過5年的努力，注冊稅務(wù)師行業(yè)法律法規(guī)和制度體系建設(shè)取得重大進(jìn)展，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系得到完善和健全，執(zhí)業(yè)環(huán)境得到優(yōu)化，執(zhí)業(yè)領(lǐng)域不斷拓寬，行業(yè)管理更高效、服務(wù)更優(yōu)良，執(zhí)業(yè)規(guī)模和市場占有率有較大提高，注冊稅務(wù)師隊(duì)伍整體素質(zhì)適應(yīng)發(fā)展需要，行業(yè)的社會(huì)公信力有較大提升，更好地發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。
五、注冊稅務(wù)師行業(yè)未來發(fā)展應(yīng)堅(jiān)持的原則
（一）堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)的原則。
（二）堅(jiān)持服務(wù)稅收工作大局的原則。
（三）堅(jiān)持公平競爭的原則。
（四）堅(jiān)持指導(dǎo)和管理相結(jié)合的原則。
第三節(jié) 注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所
一、注冊稅務(wù)師資格的取得
（一）注冊稅務(wù)師資格考試制度
（二）注冊稅務(wù)師的備案制度必須在取得證書后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理備案手續(xù)。
對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，給予執(zhí)業(yè)備案。
（三）注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)
1、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列權(quán)利：
（1）注冊稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜；注冊稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕；（2）注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)；（3）注冊稅務(wù)師可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；（4）注冊稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會(huì)計(jì)、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助；（5）注冊稅務(wù)師可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向上級主管部門反映；（6）注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。
2、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，需要履行下列義務(wù)：
（1）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)；（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；（4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；（7）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。
二、稅務(wù)師事務(wù)所
（一）申請?jiān)O(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省以上注冊稅務(wù)師管理中心提出書面申請，并報(bào)送有關(guān)資料。
（二）稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營、變更及注銷等有關(guān)事宜，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定辦理。
第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則
一、稅務(wù)代理的范圍1、代辦稅務(wù)登記。
2、辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)。
3、建賬記賬。
4、辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請。
5、利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。
6、代為制作涉稅文書。
7、開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
8、注冊稅務(wù)師還可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：
（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
二、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則
（一）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：
1、委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；2、委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；3、因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對涉稅的重要事項(xiàng)作出正確的表述的。
（二）注冊稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：
1、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。
2、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。
3、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。
4、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。
（三）注冊稅務(wù)師不得有下列行為：
1、執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；2、索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?、允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；5、其他違反法律、行政法規(guī)的行為。
第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提：
（1）委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理（4）簽訂委托代理協(xié)議書2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式兩個(gè)階段：第一階段是準(zhǔn)備階段；第二階段是簽約階段。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更1、委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止自然終止：代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成委托方可單方終止代理行為：
1、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；2、稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；3、稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為：
1、委托人死亡、解體或被解散；2、委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。
3、委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。
二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（一）委托方的法律責(zé)任承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責(zé)任
1、《民法通則》規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。
2、《征管法》規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
3、《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定：
（1）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，公告辦法另行規(guī)定：
①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的；③泄露委托人商業(yè)秘密的；④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；⑥在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。
（2）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告：
①未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；③未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的；④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。
（3）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處以1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會(huì)公告。
（4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照征管實(shí)施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。
（三）對屬于共同法律責(zé)任的處理代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。注冊稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法、應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。
四、歷年考題
（一） 單選題
1、按照《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書者，必須按規(guī)定辦理注冊登記手續(xù)，對于（），給予執(zhí)業(yè)備案。（2007年）
A.在3個(gè)月內(nèi)申請辦理注冊登記的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后
B.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿1年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后
C.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后
D.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)審核后
答案：C
解析：按《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，辦理登記手續(xù)后，已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后可予執(zhí)業(yè)備案。
2、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的( )首次明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。（2008年）
A.《稅務(wù)代理試行辦法》
B.《稅收征收管理法》
C.《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》
D.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》
答案：D
解析：2005年《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》的出臺(tái)標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。
3、下列稅務(wù)代理情形中，委托方不能單方終止代理行為的是( )。（2008年）
A.稅務(wù)師事務(wù)所為委托方更換注冊稅務(wù)師
B.稅務(wù)師事務(wù)所解散
C.稅務(wù)師事務(wù)所因經(jīng)營不善破產(chǎn)
D.注冊稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)
答案：A
解析：有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
（二）多選題
1、關(guān)于稅務(wù)代理的法律責(zé)任，以下表述正確的有（）。（2006年）
A.注冊稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》從事代理活動(dòng)兩次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)給予通報(bào)批評，并停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)6個(gè)月以上
B.稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者被繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款
C.注冊稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任
D.稅務(wù)代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，不表示反對仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)1年以上
E.稅務(wù)師事務(wù)所違反有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，由縣級稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重給予警告
[答案]BC
[解析]選項(xiàng)A應(yīng)該是1年以上；選項(xiàng)D應(yīng)該是由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)；E項(xiàng)應(yīng)是由縣級及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重給予警告。
2、注冊稅務(wù)師的下列行為，符合注冊稅務(wù)師行業(yè)管理有關(guān)規(guī)定的有( )。（2008年）
A.向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人經(jīng)營規(guī)模、納稅資料、處罰記錄等涉稅情況
B.發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為經(jīng)勸阻無效，終止執(zhí)業(yè)并拒絕出具有關(guān)報(bào)告
C.經(jīng)委托人認(rèn)可購買其發(fā)行的債券
D.發(fā)現(xiàn)稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議
E.在出具有保留意見的涉稅文書上不簽字蓋章
[答案]ABD
[解析]選項(xiàng)C，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券；選項(xiàng)E，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。
（一）注冊稅務(wù)師概述1、了解注冊稅務(wù)師的概念2、熟悉注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍3、了解稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)4、熟悉注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則
（二）稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展1、了解稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程2、了解稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用
（三）熟悉我國注冊稅務(wù)師資格的取得和稅務(wù)師事務(wù)所的設(shè)立、變更等事宜
（四）熟悉稅務(wù)代理的范圍和注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則
（五）熟悉稅務(wù)代理的法律關(guān)系，稅務(wù)代理的法律責(zé)任二、教材變化內(nèi)容
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
第一節(jié) 注冊稅務(wù)師概述
一、注冊稅務(wù)師的概念注冊稅務(wù)師是在中華人民共和國境內(nèi)依法取得注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書，從事涉稅服務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。
注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)依托于稅務(wù)師事務(wù)所。
二、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍
注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍主要包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個(gè)方面。
涉稅服務(wù)是指注冊稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)。
涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
三、注冊稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)
（一）主體資格的特定性。
（二）代理活動(dòng)的公正性。
（三）法律約束性。
（四）執(zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性與專業(yè)性。
（五）執(zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性。
（六）稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。
（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性。
四、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則
（一）自愿委托原則。
（二）依法代理原則。
（三）獨(dú)立、公正原則。
（四）維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。
五、稅務(wù)代理的含義
所謂代理是指代理人以被代理人的名義在代理權(quán)限內(nèi)進(jìn)行直接對被代理人發(fā)生法律效力的法律行為?！睹穹ㄍ▌t》依照代理權(quán)產(chǎn)生的根據(jù)不同，將代理分為委托代理、法定代理和指定代理。稅務(wù)代理屬于民事代理中委托代理的一種。
所謂稅務(wù)代理是指注冊稅務(wù)師在國家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。
六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用
（一）稅務(wù)代理有利于促進(jìn)依法治稅。
（二）稅務(wù)代理有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制。
（三）稅務(wù)代理有利于增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識(shí)。（四）稅務(wù)代理有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生與發(fā)展
一、稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源1、尋求小合理納稅的幫助2、尋求解決稅收爭議的幫助3、推行申報(bào)納稅制度的客觀要求二、我國稅務(wù)代理制度產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程（一）20世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)（二）20世紀(jì)90年代初稅務(wù)代理市場的啟動(dòng)1993年《中華人民共和國稅收征收管理法》1994年《稅務(wù)代理試行辦法》（三）稅務(wù)代理制的全面推行1996年《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》（四）稅務(wù)代理制的規(guī)范管理2005年《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》三、注冊稅務(wù)師行業(yè)的現(xiàn)狀注冊稅務(wù)師行業(yè)的第一個(gè)部門規(guī)章：《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》四、注冊稅務(wù)師行業(yè)未來發(fā)展的指導(dǎo)思想及總體目標(biāo)指導(dǎo)思想是：以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，按照“大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的指導(dǎo)方針，積極探索注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，創(chuàng)新注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展模式，拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，提高行業(yè)市場競爭力，為稅收事業(yè)的發(fā)展服務(wù)。
總體目標(biāo)是：經(jīng)過5年的努力，注冊稅務(wù)師行業(yè)法律法規(guī)和制度體系建設(shè)取得重大進(jìn)展，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系得到完善和健全，執(zhí)業(yè)環(huán)境得到優(yōu)化，執(zhí)業(yè)領(lǐng)域不斷拓寬，行業(yè)管理更高效、服務(wù)更優(yōu)良，執(zhí)業(yè)規(guī)模和市場占有率有較大提高，注冊稅務(wù)師隊(duì)伍整體素質(zhì)適應(yīng)發(fā)展需要，行業(yè)的社會(huì)公信力有較大提升，更好地發(fā)揮注冊稅務(wù)師行業(yè)的職能作用。
五、注冊稅務(wù)師行業(yè)未來發(fā)展應(yīng)堅(jiān)持的原則
（一）堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)的原則。
（二）堅(jiān)持服務(wù)稅收工作大局的原則。
（三）堅(jiān)持公平競爭的原則。
（四）堅(jiān)持指導(dǎo)和管理相結(jié)合的原則。
第三節(jié) 注冊稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所
一、注冊稅務(wù)師資格的取得
（一）注冊稅務(wù)師資格考試制度
（二）注冊稅務(wù)師的備案制度必須在取得證書后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心申請辦理備案手續(xù)。
對在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，給予執(zhí)業(yè)備案。
（三）注冊稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)
1、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，享有下列權(quán)利：
（1）注冊稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜；注冊稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕；（2）注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)；（3）注冊稅務(wù)師可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；（4）注冊稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會(huì)計(jì)、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助；（5）注冊稅務(wù)師可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評或者向上級主管部門反映；（6）注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。
2、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，需要履行下列義務(wù)：
（1）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)；（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；（3）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)；（4）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)；（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；（6）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避；（7）注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。
二、稅務(wù)師事務(wù)所
（一）申請?jiān)O(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)向省以上注冊稅務(wù)師管理中心提出書面申請，并報(bào)送有關(guān)資料。
（二）稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營、變更及注銷等有關(guān)事宜，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定辦理。
第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則
一、稅務(wù)代理的范圍1、代辦稅務(wù)登記。
2、辦理納稅、退稅和減免稅申報(bào)。
3、建賬記賬。
4、辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請。
5、利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。
6、代為制作涉稅文書。
7、開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
8、注冊稅務(wù)師還可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：
（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。
二、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則
（一）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：
1、委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；2、委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；3、因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對涉稅的重要事項(xiàng)作出正確的表述的。
（二）注冊稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：
1、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。
2、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。
3、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。
4、明知委托人對重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。
（三）注冊稅務(wù)師不得有下列行為：
1、執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；2、索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫?、允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；5、其他違反法律、行政法規(guī)的行為。
第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
（一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立1、稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提：
（1）委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定（2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格（3）注冊稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理（4）簽訂委托代理協(xié)議書2、稅務(wù)代理關(guān)系確立的程序及形式兩個(gè)階段：第一階段是準(zhǔn)備階段；第二階段是簽約階段。
（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更1、委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的2、注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的3、由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時(shí)間的
（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止自然終止：代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成委托方可單方終止代理行為：
1、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；2、稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；3、稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為：
1、委托人死亡、解體或被解散；2、委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。
3、委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。
二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任（一）委托方的法律責(zé)任承擔(dān)本身承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，向受托方支付違約金和賠償金。
（二）受托方的法律責(zé)任
1、《民法通則》規(guī)定：代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。
2、《征管法》規(guī)定：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
3、《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定：
（1）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，公告辦法另行規(guī)定：
①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的；③泄露委托人商業(yè)秘密的；④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；⑥在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。
（2）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告：
①未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的；②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的；③未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的；④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的；⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的；⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。
（3）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處以1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會(huì)公告。
（4）注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照征管實(shí)施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)執(zhí)照。
（三）對屬于共同法律責(zé)任的處理代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。注冊稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法、應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。
四、歷年考題
（一） 單選題
1、按照《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師資格證書者，必須按規(guī)定辦理注冊登記手續(xù)，對于（），給予執(zhí)業(yè)備案。（2007年）
A.在3個(gè)月內(nèi)申請辦理注冊登記的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后
B.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿1年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后
C.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后
D.已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)審核后
答案：C
解析：按《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，辦理登記手續(xù)后，已在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿2年的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理中心審核后可予執(zhí)業(yè)備案。
2、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的( )首次明確了注冊稅務(wù)師行業(yè)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能，標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。（2008年）
A.《稅務(wù)代理試行辦法》
B.《稅收征收管理法》
C.《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》
D.《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》
答案：D
解析：2005年《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》的出臺(tái)標(biāo)志著注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入了嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。
3、下列稅務(wù)代理情形中，委托方不能單方終止代理行為的是( )。（2008年）
A.稅務(wù)師事務(wù)所為委托方更換注冊稅務(wù)師
B.稅務(wù)師事務(wù)所解散
C.稅務(wù)師事務(wù)所因經(jīng)營不善破產(chǎn)
D.注冊稅務(wù)師未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)
答案：A
解析：有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
（二）多選題
1、關(guān)于稅務(wù)代理的法律責(zé)任，以下表述正確的有（）。（2006年）
A.注冊稅務(wù)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》從事代理活動(dòng)兩次以上的，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)給予通報(bào)批評，并停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)6個(gè)月以上
B.稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者被繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款
C.注冊稅務(wù)師未按照委托代理協(xié)議書的規(guī)定進(jìn)行代理或違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行代理的，由縣及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)處以罰款，并追究相應(yīng)的責(zé)任
D.稅務(wù)代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，不表示反對仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)停止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)1年以上
E.稅務(wù)師事務(wù)所違反有關(guān)行政規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行代理活動(dòng)的，由縣級稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重給予警告
[答案]BC
[解析]選項(xiàng)A應(yīng)該是1年以上；選項(xiàng)D應(yīng)該是由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注銷其注冊稅務(wù)師注冊登記，收回執(zhí)業(yè)資格證書，禁止其從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)；E項(xiàng)應(yīng)是由縣級及縣以上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)視情節(jié)輕重給予警告。
2、注冊稅務(wù)師的下列行為，符合注冊稅務(wù)師行業(yè)管理有關(guān)規(guī)定的有( )。（2008年）
A.向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人經(jīng)營規(guī)模、納稅資料、處罰記錄等涉稅情況
B.發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為經(jīng)勸阻無效，終止執(zhí)業(yè)并拒絕出具有關(guān)報(bào)告
C.經(jīng)委托人認(rèn)可購買其發(fā)行的債券
D.發(fā)現(xiàn)稅收政策存在的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見和修改建議
E.在出具有保留意見的涉稅文書上不簽字蓋章
[答案]ABD
[解析]選項(xiàng)C，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券；選項(xiàng)E，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。