(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。因此，除以取得貨幣的方式進(jìn)行的銷售外，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等也應(yīng)視為銷售行為，在會計上作為銷售處理。在銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按產(chǎn)品全部價款借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目；企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)，支付代購手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按全部價款借記“物資采購”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。在銷售時。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
[例6—19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，汽缸容量為2200毫升，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：30×120000×8％=288000(元)。
收入實現(xiàn)的會計分錄：
借：銀行存款4212000
貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)612000
計提消費(fèi)稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加288000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅288000
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計上也應(yīng)確認(rèn)收入，按照銷售處理。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅時，按同類消費(fèi)品的銷售價格計算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算。考試大論壇
對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，在會計上是否作銷售處理，存在著兩種意見。一種意見認(rèn)為：企業(yè)將自產(chǎn)的商品用于專項工程、福利部門等，應(yīng)作為銷售進(jìn)行會計處理；另一種意見認(rèn)為：自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，作銷售處理后，企業(yè)會憑空增加利潤，然而并沒有因此而增加資金，會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不利，而按成本轉(zhuǎn)賬，則可以避免這種弊病，并且將自產(chǎn)自用產(chǎn)品作銷售處理主要是從?？顚Ｓ玫馁Y金管理模式以及財務(wù)會計與稅務(wù)會計保持一致的要求等方面考慮的。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，用于非應(yīng)稅及視同銷售行為可按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其他視同銷售行為一律確認(rèn)收入。
(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的。無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。此外，自1995年6月1日起。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會計制度對包裝物的有關(guān)會計處理方法作了如下規(guī)定：
1．隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入產(chǎn)品銷售收入。因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一同記人“營業(yè)稅金及附加”。
2．隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計價的包裝物，其收入計人其他業(yè)務(wù)收入。因此，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)成本”。
3．出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
4．包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。
《消費(fèi)稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。因此，除以取得貨幣的方式進(jìn)行的銷售外，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等也應(yīng)視為銷售行為，在會計上作為銷售處理。在銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按產(chǎn)品全部價款借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目；企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)，支付代購手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按全部價款借記“物資采購”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。在銷售時。應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
[例6—19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，汽缸容量為2200毫升，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關(guān)會計賬務(wù)處理為：企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：30×120000×8％=288000(元)。
收入實現(xiàn)的會計分錄：
借：銀行存款4212000
貸：主營業(yè)務(wù)收入3600000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)612000
計提消費(fèi)稅稅金的分錄：
借：營業(yè)稅金及附加288000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅288000
企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計上也應(yīng)確認(rèn)收入，按照銷售處理。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅時，按同類消費(fèi)品的銷售價格計算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算。考試大論壇
對于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售以外的其他方面，在會計上是否作銷售處理，存在著兩種意見。一種意見認(rèn)為：企業(yè)將自產(chǎn)的商品用于專項工程、福利部門等，應(yīng)作為銷售進(jìn)行會計處理；另一種意見認(rèn)為：自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，作銷售處理后，企業(yè)會憑空增加利潤，然而并沒有因此而增加資金，會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不利，而按成本轉(zhuǎn)賬，則可以避免這種弊病，并且將自產(chǎn)自用產(chǎn)品作銷售處理主要是從?？顚Ｓ玫馁Y金管理模式以及財務(wù)會計與稅務(wù)會計保持一致的要求等方面考慮的。根據(jù)新會計準(zhǔn)則規(guī)定，用于非應(yīng)稅及視同銷售行為可按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入；其他視同銷售行為一律確認(rèn)收入。
(三)包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的。無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對于出租出借包裝物收取的押金和包裝物已作價隨同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，又另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，也應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。此外，自1995年6月1日起。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并人酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。為此，現(xiàn)行會計制度對包裝物的有關(guān)會計處理方法作了如下規(guī)定：
1．隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計入產(chǎn)品銷售收入。因此，因包裝物銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅與因產(chǎn)品銷售應(yīng)繳的消費(fèi)稅應(yīng)一同記人“營業(yè)稅金及附加”。
2．隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計價的包裝物，其收入計人其他業(yè)務(wù)收入。因此，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記人“其他業(yè)務(wù)成本”。
3．出租、出借的包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
4．包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目。