一、基本概念
來料加工
來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。
進(jìn)料加工
進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。
主要有以下一些特征：
1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。
2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。
3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價(jià)格。
4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。
二、保稅料件倉庫管理
1、實(shí)物管理
保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；
保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲；
不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；
保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號等作出標(biāo)示。
保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）
2、倉庫帳簿管理
保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；
不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算；
保稅材料不能先出后進(jìn)；
加工貿(mào)易手冊間不能串換。
三、來料加工會計(jì)處理
1、科目設(shè)置
原材料--來料加工—手冊號—XX料件
待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用
產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品
主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品
2、會計(jì)核算
進(jìn)口免稅料件時(shí)
DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件
CR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款
領(lǐng)用保稅料件時(shí)
DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料
CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件
核算直接人工時(shí)
DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工
CR：應(yīng)付工資
核算制造費(fèi)用時(shí)
DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用
CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí)
DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品
CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品
CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品
調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款
CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品
確認(rèn)工繳費(fèi)收入
DR：應(yīng)收帳款
CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品
四、來料加工稅務(wù)處理
1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定
（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）。
（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：
①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）；
②加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）；
③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不予退稅，計(jì)入生產(chǎn)成本。
當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）
會計(jì)分錄：
DR：主營業(yè)務(wù)成本
CR應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理
（1）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》
生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時(shí)報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；
（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》
主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時(shí)，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；
（3）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》
生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》；
（4）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》
主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時(shí)，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。
來料加工
來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進(jìn)口，由加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業(yè)收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。來料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費(fèi)稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣應(yīng)記入成本。
進(jìn)料加工
進(jìn)料加工是指企業(yè)用外匯購買進(jìn)口原料、元器件、零部件和包裝材料，經(jīng)生產(chǎn)加工成成品返銷出口收匯的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)對進(jìn)口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費(fèi)稅，按“免、抵、退”計(jì)算退（免）增值稅。
主要有以下一些特征：
1、自進(jìn)原料-加工企業(yè)用外匯從國外自行購買進(jìn)口料件。
2、自定生產(chǎn)-加工企業(yè)進(jìn)口料件后自己決定產(chǎn)品生產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、款式。
3、自定銷售-加工企業(yè)根據(jù)國際市場情況自行選擇產(chǎn)品銷售對象和價(jià)格。
4、自負(fù)盈虧-加工企業(yè)完全自行決定進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售，其盈虧也由加工企業(yè)承擔(dān)。
二、保稅料件倉庫管理
1、實(shí)物管理
保稅料件與非保稅料件不能串料領(lǐng)用；
保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分倉庫存儲；
不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照不同儲位列管；
保稅料件之入庫單、領(lǐng)料單、繳庫單、出庫單等應(yīng)當(dāng)對保稅品、手冊號等作出標(biāo)示。
保稅料件（含原料、節(jié)余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）
2、倉庫帳簿管理
保稅料件與非保稅料件應(yīng)當(dāng)分不同倉庫賬冊作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；
不同加工貿(mào)易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數(shù)量進(jìn)、耗（銷）、存核算；
保稅材料不能先出后進(jìn)；
加工貿(mào)易手冊間不能串換。
三、來料加工會計(jì)處理
1、科目設(shè)置
原材料--來料加工—手冊號—XX料件
待轉(zhuǎn)來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費(fèi)用
產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品
主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品
2、會計(jì)核算
進(jìn)口免稅料件時(shí)
DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件
CR:待轉(zhuǎn)來料加工料件款
領(lǐng)用保稅料件時(shí)
DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料
CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件
核算直接人工時(shí)
DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工
CR：應(yīng)付工資
核算制造費(fèi)用時(shí)
DR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用
CR：制造費(fèi)用—XX費(fèi)用
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品時(shí)
DR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品
CR：生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工
生產(chǎn)成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費(fèi)用
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
DR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品
CR：產(chǎn)成品--來料加工—手冊號-XX成品
調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
DR：待轉(zhuǎn)來料加工料件款
CR：主營業(yè)務(wù)成本--來料加工—手冊號-XX成品
確認(rèn)工繳費(fèi)收入
DR：應(yīng)收帳款
CR：主營業(yè)務(wù)收入--來料加工—手冊號-XX成品
四、來料加工稅務(wù)處理
1、來料加工業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定
（1）出口企業(yè)采取“來料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、設(shè)備，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅（或消費(fèi)稅）。
（2）出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)，可享受以下稅收優(yōu)惠政策：
①來料加工、來件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅（或消費(fèi)稅）；
②加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅（或消費(fèi)稅）；
③出口免稅貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不予退稅，計(jì)入生產(chǎn)成本。
當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期免稅銷售額÷當(dāng)期銷售總額）
會計(jì)分錄：
DR：主營業(yè)務(wù)成本
CR應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2來料加工業(yè)務(wù)的涉稅單證及其管理
（1）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》
生產(chǎn)企業(yè)自海關(guān)取得《來料加工登記手冊》后，依據(jù)《來料加工登記手冊》、《來料加工進(jìn)口料件報(bào)關(guān)單》，填制《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，并及時(shí)報(bào)送主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)；
（2）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》
主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅申請表》，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》。生產(chǎn)企業(yè)在來料加工貨物復(fù)出口并做銷售，申請來料加工復(fù)出口貨物的免稅時(shí)，必須提供相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》；
（3）生產(chǎn)企業(yè)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》
生產(chǎn)企業(yè)在《來料加工登記手冊》核銷期限內(nèi)，并取得相關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅證明》的實(shí)際已出口貨物，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》；
（4）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》
主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)報(bào)送的《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅明細(xì)申請表》及其它相關(guān)資料，出具《生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易免稅核銷證明》。此時(shí)，《來料加工登記手冊》的來料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)涉稅手續(xù)才全部完成。