第五章 代理記賬：為中小企業(yè)服務(wù)
這一章主要是講注冊稅務(wù)師如何建賬建制、代理記賬的，服務(wù)的對象是中小企業(yè)和個體工商戶。而這一章考的價值不大，近四年沒有在考試中涉及。從以前情況看，年考核分值為1－3分。
一、代理建賬建制的適用范圍
1、有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；
2、名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；
3、個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。
對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
【例】對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)（ ?。蓵翰唤ㄙ~或不設(shè)置賬簿。
A.縣以上財政機關(guān)備案
B.縣以上稅務(wù)機關(guān)備案
C.縣以上稅務(wù)機關(guān)批準
D.縣以上財政機關(guān)批準
【正確答案】C
【答案解析】對于經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
二、代理建賬建制的基本要求
（一）復式賬建賬建制的基本要求
1、個體工商戶具備下列條件的應(yīng)建立復式賬：
（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上
（2）請幫工5人（含5人）以上
（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上者
（4）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復式賬的其他情形
建立復式賬的個體工商戶應(yīng)國家稅務(wù)總局《個體工商戶會計制度（試行）》規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細分類賬、日記賬等，如實記載財務(wù)收支情況。成本、費用的列支標準依照國家稅務(wù)總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》中的規(guī)定執(zhí)行。
【例】以下個體工商戶，應(yīng)該設(shè)置簡易賬的是（ ）
A.A個體工商戶沒有請幫工，完全是自己一家人經(jīng)營
B.B個體工商戶每月的營業(yè)收入是9000元
C.C個體工商戶每月的銷售收入是9000元
D.D個體工商戶雇傭了10個幫工工作
【正確答案】B
【答案解析】具備下列條件之一的個體工商戶，應(yīng)設(shè)置簡易賬：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）其他情形。所以A.C是錯誤的，D應(yīng)該設(shè)置復式賬。
2、凡按定期定額征稅的私營企業(yè)，各類名為國有、集體實為個體、私營企業(yè)、以及個人承包租賃經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)按“兩則”的要求及相關(guān)行業(yè)財務(wù)、會計制度建立復式賬，進行財務(wù)會計核算。
（二）簡易賬建賬建制的基本要求
具備下列條件之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易賬：
1.請幫工在2人以上，5人以下的；
2.從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的；
3.省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)建立簡易賬的其他情形。
簡易賬的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費用賬、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表、利潤表，以收支方式記錄和反映生產(chǎn)經(jīng)營情況并進行簡易會計核算。簡易賬均采用訂本式。
三、代理建賬建制的基本內(nèi)容
（一）代建個體工商戶會計制度
1、代建個體工商戶復式賬會計制度
按月編制資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關(guān)。
2、代建個體工商戶簡易賬會計制度
按月編制應(yīng)稅所得表，向主管財政、稅務(wù)機關(guān)報送。
注意比較兩者異同：
(二）代建個體工商戶財務(wù)制度
長期以來，個體、私營業(yè)戶稅款征收的基本方法是定期定額。
【例】個體工商戶建立復式賬簿的，應(yīng)該編制的報表有（ ?。?。
A.資產(chǎn)負債表
B.利潤表
C.利潤分配表
D.應(yīng)稅所得表
E.留存利潤表
【正確答案】ADE
【答案解析】個體工商戶建立復式賬簿，應(yīng)該按月編制資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關(guān)。
1、收入確認是按權(quán)責發(fā)生制的原則，確認從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與此相關(guān)活動所取得的各項收入。
2、成本列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和應(yīng)計入成本的間接費用。包括實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件，外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料；實際發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費；實際支出的折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃）、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
3、費用列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
4、損失列支范圍包括存貨、固定資產(chǎn)盤虧、報廢毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失。另外，在營業(yè)外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。
5、下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：
（1）資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；
（2）被沒收的財物支付的罰款；
（3）繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （6）分配給投資者的股利；
（7）用于個人和家庭的支出；
（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出
【例】根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定，在計算個人所得稅時，不允許在稅前扣除的支出有（）。
A.廢料的銷售成本1500元
B.材料意外損失2000元，全部取得責任人賠款
C.為兒子購買學習用品1800元
D.稅收滯納金2000元
【正確答案】BCD
【答案解析】銷售成本可以稅前扣除，其他三項則不允許稅前扣除
【例】下列項目在計算個體工商戶應(yīng)納稅所得額時，可以稅前列支的有（）。
A.稅收滯納金和罰款
B.銀行罰息
C.各種贊助支出
D.業(yè)主女兒的學費
【正確答案】B
【答案解析】稅收滯納金和罰款、各種贊助支出以及用于個人和家庭的支出均為個體戶計稅前不允許扣除的項目。
這一章主要是講注冊稅務(wù)師如何建賬建制、代理記賬的，服務(wù)的對象是中小企業(yè)和個體工商戶。而這一章考的價值不大，近四年沒有在考試中涉及。從以前情況看，年考核分值為1－3分。
一、代理建賬建制的適用范圍
1、有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；
2、名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；
3、個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。
對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
【例】對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)（ ?。蓵翰唤ㄙ~或不設(shè)置賬簿。
A.縣以上財政機關(guān)備案
B.縣以上稅務(wù)機關(guān)備案
C.縣以上稅務(wù)機關(guān)批準
D.縣以上財政機關(guān)批準
【正確答案】C
【答案解析】對于經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。
二、代理建賬建制的基本要求
（一）復式賬建賬建制的基本要求
1、個體工商戶具備下列條件的應(yīng)建立復式賬：
（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上
（2）請幫工5人（含5人）以上
（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上者
（4）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復式賬的其他情形
建立復式賬的個體工商戶應(yīng)國家稅務(wù)總局《個體工商戶會計制度（試行）》規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細分類賬、日記賬等，如實記載財務(wù)收支情況。成本、費用的列支標準依照國家稅務(wù)總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》中的規(guī)定執(zhí)行。
【例】以下個體工商戶，應(yīng)該設(shè)置簡易賬的是（ ）
A.A個體工商戶沒有請幫工，完全是自己一家人經(jīng)營
B.B個體工商戶每月的營業(yè)收入是9000元
C.C個體工商戶每月的銷售收入是9000元
D.D個體工商戶雇傭了10個幫工工作
【正確答案】B
【答案解析】具備下列條件之一的個體工商戶，應(yīng)設(shè)置簡易賬：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）其他情形。所以A.C是錯誤的，D應(yīng)該設(shè)置復式賬。
2、凡按定期定額征稅的私營企業(yè)，各類名為國有、集體實為個體、私營企業(yè)、以及個人承包租賃經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)按“兩則”的要求及相關(guān)行業(yè)財務(wù)、會計制度建立復式賬，進行財務(wù)會計核算。
（二）簡易賬建賬建制的基本要求
具備下列條件之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易賬：
1.請幫工在2人以上，5人以下的；
2.從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的；
3.省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)建立簡易賬的其他情形。
簡易賬的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入賬、經(jīng)營費用賬、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表、利潤表，以收支方式記錄和反映生產(chǎn)經(jīng)營情況并進行簡易會計核算。簡易賬均采用訂本式。
三、代理建賬建制的基本內(nèi)容
（一）代建個體工商戶會計制度
1、代建個體工商戶復式賬會計制度
按月編制資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關(guān)。
2、代建個體工商戶簡易賬會計制度
按月編制應(yīng)稅所得表，向主管財政、稅務(wù)機關(guān)報送。
注意比較兩者異同：
(二）代建個體工商戶財務(wù)制度
長期以來，個體、私營業(yè)戶稅款征收的基本方法是定期定額。
【例】個體工商戶建立復式賬簿的，應(yīng)該編制的報表有（ ?。?。
A.資產(chǎn)負債表
B.利潤表
C.利潤分配表
D.應(yīng)稅所得表
E.留存利潤表
【正確答案】ADE
【答案解析】個體工商戶建立復式賬簿，應(yīng)該按月編制資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關(guān)。
1、收入確認是按權(quán)責發(fā)生制的原則，確認從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與此相關(guān)活動所取得的各項收入。
2、成本列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和應(yīng)計入成本的間接費用。包括實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件，外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料；實際發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費；實際支出的折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃）、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
3、費用列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
4、損失列支范圍包括存貨、固定資產(chǎn)盤虧、報廢毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失。另外，在營業(yè)外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。
5、下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：
（1）資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；
（2）被沒收的財物支付的罰款；
（3）繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR> （6）分配給投資者的股利；
（7）用于個人和家庭的支出；
（8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
（9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的其他支出
【例】根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定，在計算個人所得稅時，不允許在稅前扣除的支出有（）。
A.廢料的銷售成本1500元
B.材料意外損失2000元，全部取得責任人賠款
C.為兒子購買學習用品1800元
D.稅收滯納金2000元
【正確答案】BCD
【答案解析】銷售成本可以稅前扣除，其他三項則不允許稅前扣除
【例】下列項目在計算個體工商戶應(yīng)納稅所得額時，可以稅前列支的有（）。
A.稅收滯納金和罰款
B.銀行罰息
C.各種贊助支出
D.業(yè)主女兒的學費
【正確答案】B
【答案解析】稅收滯納金和罰款、各種贊助支出以及用于個人和家庭的支出均為個體戶計稅前不允許扣除的項目。