第六章 企業(yè)涉稅會計核算
企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置
科目
明細科目
核算內(nèi)容
應交稅費
應交
增值稅
（1）“進項稅額”專欄；（2）“已交稅金”專欄；（3）“減免稅款”專欄；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄；（6）“銷項稅額”專欄；（7）“出口退稅”專欄；（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！ ∑渲?，“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方。
未交
增值稅
反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。
（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（2）納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交增值稅—未交增值稅”科目。
增值稅
檢查調(diào)整
凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應借記本科目。
應繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅、應繳所得稅、應繳土地增值稅、應繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應繳個人所得稅、應繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應繳的保險保障基金
營業(yè)稅金及附加
核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。
所得稅費用
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
遞延所得稅資產(chǎn)
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算
遞延所得稅負債
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。
以前年度損益調(diào)整
核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度的事項，也在本科目核算。
營業(yè)外收入
損益類科目。核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其他應收款－應收出口退稅款
借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關辦理“免、抵、退”稅申報，所計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物的應退稅額。
【例1】在“應交增值稅”明細賬的貸方反映的項目有（ ）。
已交稅金
進項稅額
出口退稅
轉(zhuǎn)出未交增值稅
答案：C
解析：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方反映，其他如“進項稅額”、“已交稅金”等在借方反映。
【例2】某企業(yè)2007年12月銷項稅額100萬元，進項稅額120萬元，月初欠繳稅款15萬元，則期末，企業(yè)應做的會計處理為（ ）。（ 表示紅字）
A、借：應交稅費－應交增值稅（已交稅款） 15
貸：應交稅費－未交增值稅 15
B、借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 40
貸：應交稅費－未交增值稅 40
C、借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 15
貸：應交稅費－未交增值稅 15
D、借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 40
貸：應交稅費－未交增值稅 15
應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）25
答案：C
解析：對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅的，按增值稅欠稅稅額紅字借記：應交稅費－應交增值稅（進項稅額），貸記：應交稅費－未交增值稅。
【例3】下列內(nèi)容中，應在“應交稅費――應交增值稅”科目貸方登記的有（ ?。?。
A、進項稅額
B、銷項稅額
C、出口退稅
D、轉(zhuǎn)出未交增值稅
答案：BC
【例4】下列有關“應交稅費－應交增值稅”科目及各明細科目的表述中，正確的是（ ）。
A、企業(yè)退回所購貨物應沖銷的進項稅額，應用紅字登記
B、“應交稅費－未交增值稅”借方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅
C、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額產(chǎn)生期末留抵稅額的，不得抵減增值稅欠稅
D、增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額的，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－未交增值稅”科目
E、增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額的，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－未交增值稅”科目
答案：AE
解析：“應交稅費－未交增值稅”借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅，所以B不正確；對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，所以C不正確；增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額的，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－未交增值稅”科目，所以D不正確。
工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
（一）供應階段
1、按價稅合一記賬的情況
凡納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。此外，小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務所支付的增值稅，不得抵扣其應納稅額。
2、按價稅分別記賬的情況
可以抵扣的進項稅額借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按不含稅的價格借記“原材料”或“固定資產(chǎn)”等科目。
（二）生產(chǎn)階段
1、有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務
企業(yè)外購貨物改變用途，其相應負擔的增值稅應從當期“進項稅額”中轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
2、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應稅勞務
賬務處理：借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等科目，同時貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（三）銷售階段
項 目
賬 務 處 理
一般納稅人銷
售貨物或提供
應稅勞務
按實現(xiàn)的銷售收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。
出口貨物
企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”科目。
視同銷售行為
借記“在建工程”、“長期投資”、“應付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。
帶包裝銷售貨物
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。
小規(guī)模納稅企
業(yè)銷售貨物或
提供應稅勞務
按實現(xiàn)的銷售收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。
企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置
科目
明細科目
核算內(nèi)容
應交稅費
應交
增值稅
（1）“進項稅額”專欄；（2）“已交稅金”專欄；（3）“減免稅款”專欄；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄；（6）“銷項稅額”專欄；（7）“出口退稅”專欄；（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！ ∑渲?，“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方。
未交
增值稅
反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。
（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（2）納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交增值稅—未交增值稅”科目。
增值稅
檢查調(diào)整
凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應貸記本科目；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應借記本科目。
應繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅、應繳所得稅、應繳土地增值稅、應繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應繳個人所得稅、應繳的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、應繳的保險保障基金
營業(yè)稅金及附加
核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。
所得稅費用
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。
遞延所得稅資產(chǎn)
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算
遞延所得稅負債
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。
以前年度損益調(diào)整
核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度的事項，也在本科目核算。
營業(yè)外收入
損益類科目。核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其他應收款－應收出口退稅款
借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務機關辦理“免、抵、退”稅申報，所計算得出的應退稅額，貸方反映實際收到的出口貨物的應退稅額。
【例1】在“應交增值稅”明細賬的貸方反映的項目有（ ）。
已交稅金
進項稅額
出口退稅
轉(zhuǎn)出未交增值稅
答案：C
解析：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應交增值稅”明細賬的貸方反映，其他如“進項稅額”、“已交稅金”等在借方反映。
【例2】某企業(yè)2007年12月銷項稅額100萬元，進項稅額120萬元，月初欠繳稅款15萬元，則期末，企業(yè)應做的會計處理為（ ）。（ 表示紅字）
A、借：應交稅費－應交增值稅（已交稅款） 15
貸：應交稅費－未交增值稅 15
B、借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 40
貸：應交稅費－未交增值稅 40
C、借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 15
貸：應交稅費－未交增值稅 15
D、借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 40
貸：應交稅費－未交增值稅 15
應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）25
答案：C
解析：對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅的，按增值稅欠稅稅額紅字借記：應交稅費－應交增值稅（進項稅額），貸記：應交稅費－未交增值稅。
【例3】下列內(nèi)容中，應在“應交稅費――應交增值稅”科目貸方登記的有（ ?。?。
A、進項稅額
B、銷項稅額
C、出口退稅
D、轉(zhuǎn)出未交增值稅
答案：BC
【例4】下列有關“應交稅費－應交增值稅”科目及各明細科目的表述中，正確的是（ ）。
A、企業(yè)退回所購貨物應沖銷的進項稅額，應用紅字登記
B、“應交稅費－未交增值稅”借方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅
C、對納稅人因銷項稅額小于進項稅額產(chǎn)生期末留抵稅額的，不得抵減增值稅欠稅
D、增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額的，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－未交增值稅”科目
E、增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額的，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－未交增值稅”科目
答案：AE
解析：“應交稅費－未交增值稅”借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅，所以B不正確；對納稅人因銷項稅小于進項稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，所以C不正確；增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額的，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－未交增值稅”科目，所以D不正確。
工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算
（一）供應階段
1、按價稅合一記賬的情況
凡納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。此外，小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務所支付的增值稅，不得抵扣其應納稅額。
2、按價稅分別記賬的情況
可以抵扣的進項稅額借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按不含稅的價格借記“原材料”或“固定資產(chǎn)”等科目。
（二）生產(chǎn)階段
1、有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務
企業(yè)外購貨物改變用途，其相應負擔的增值稅應從當期“進項稅額”中轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
2、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應稅勞務
賬務處理：借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等科目，同時貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（三）銷售階段
項 目
賬 務 處 理
一般納稅人銷
售貨物或提供
應稅勞務
按實現(xiàn)的銷售收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。
出口貨物
企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”科目。
視同銷售行為
借記“在建工程”、“長期投資”、“應付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。
帶包裝銷售貨物
隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”科目。
小規(guī)模納稅企
業(yè)銷售貨物或
提供應稅勞務
按實現(xiàn)的銷售收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目；按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。