第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審查代理實務(wù)
本章是注冊稅務(wù)師考試的比較重要的一章，在歷年考試中分值一般在3分左右，有些年份分值超過5分，出過主觀、客觀題型。
按照大綱要求：
1.掌握代理增值稅銷項稅額、進項稅額，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細賬；納稅申報表審查操作要點，特別是出口貨物銷售額，視同銷售、混合銷售、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，用于出口貨物、免稅貨物、簡易辦法征稅貨物、非應(yīng)稅項目、平銷行為進項稅額審查的工作技巧；熟悉具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口貨物退免稅納稅審查操作要點。
2.熟悉代理消費稅應(yīng)稅銷售額，適用稅目、稅率，納稅環(huán)節(jié)審查操作要點。
3.掌握營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)額，銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售額代理納稅審查操作要點，特別是代理飲食服務(wù)企業(yè)、金融保險業(yè)、建筑安裝企業(yè)、貨運企業(yè)和外企商社納稅審查的基本方法；熟悉代扣代繳營業(yè)稅代理審查操作要點。
第一節(jié) 增值稅納稅審查代理實務(wù)
注冊稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)，不僅能有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅，而且能夠提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
一、增值稅一般納稅人的納稅審查
代理增值稅一般納稅人的納稅審查，一般應(yīng)遵循增值稅的計稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié)，重點審查征稅范圍、銷售額與銷項稅額、進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進項稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅。
（一）征稅范圍的審查
1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計算、稅款繳納等方面有較大的區(qū)別，對增值稅進行納稅審查必須首先對不同納稅人的劃分進行審查。
（1）增值稅一般納稅人的認定手續(xù)是否完備的審查。
（2）納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達到一般納稅人條件的審查。
（3）納稅人會計核算制度是否健全的審查。
2.增值稅征稅范圍審查的基本內(nèi)容
（1）應(yīng)稅貨物范圍的審查要點：
①審查企業(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報并繳納了增值稅；
②審查征收消費稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報增值稅。
（2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點：
①審查企業(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報增值稅；
②審查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。
（3）進口貨物范圍的審查要點：
①審查進口的應(yīng)稅貨物是否全部申報了增值稅；
②審查從境內(nèi)保稅地購進的應(yīng)稅貨物是否申報了增值稅。
（4）出口貨物范圍的審查要點：
主要審查納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法納稅。
（二）銷項稅額的審查
銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。
1.銷售額審查要點
應(yīng)重點審查以下幾方面內(nèi)容：
（1）審查銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報納稅的情況。
①賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審查
②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審查
③托收承付或委托收款方式銷售貨物的審查
（2）根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審查納稅人在申報時對應(yīng)稅銷售額的計算有無下列情況：
A.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額。
B.銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。
C.采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應(yīng)稅銷售額。
D.采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應(yīng)稅銷售額。
E.采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應(yīng)稅銷售額。
F.為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅。同時應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。
G.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給股東、投資者、無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
I.將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅 銷售額。
J.銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
K.移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
L.企業(yè)對外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷售額。
M.以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并入應(yīng)稅銷售額。
N.混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認是否正確。
O.納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。
P.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計算是否正確。
Q.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與銷項稅額合并定價方法的，其應(yīng)稅銷售額的計算是否正確。
R.外匯結(jié)算銷售額折計人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。
2.適用稅率審查要點
（1）增值稅稅率運用是否正確，是否擴大了低稅率貨物的適用范圍。
（2）增值稅稅率已發(fā)生變動的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期計算納稅。
（3）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計算納稅。
（4）銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，看是否從高適用稅率計算納稅。
（5）出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計算退稅。
（三）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的審查
注冊稅務(wù)師的審查要點：
1.審查“固定資產(chǎn)”明細賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。
2.審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細賬核對，審查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。
本章是注冊稅務(wù)師考試的比較重要的一章，在歷年考試中分值一般在3分左右，有些年份分值超過5分，出過主觀、客觀題型。
按照大綱要求：
1.掌握代理增值稅銷項稅額、進項稅額，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅明細賬；納稅申報表審查操作要點，特別是出口貨物銷售額，視同銷售、混合銷售、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，用于出口貨物、免稅貨物、簡易辦法征稅貨物、非應(yīng)稅項目、平銷行為進項稅額審查的工作技巧；熟悉具有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口貨物退免稅納稅審查操作要點。
2.熟悉代理消費稅應(yīng)稅銷售額，適用稅目、稅率，納稅環(huán)節(jié)審查操作要點。
3.掌握營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)額，銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售額代理納稅審查操作要點，特別是代理飲食服務(wù)企業(yè)、金融保險業(yè)、建筑安裝企業(yè)、貨運企業(yè)和外企商社納稅審查的基本方法；熟悉代扣代繳營業(yè)稅代理審查操作要點。
第一節(jié) 增值稅納稅審查代理實務(wù)
注冊稅務(wù)師為客戶提供納稅審查服務(wù)，不僅能有效地指導(dǎo)納稅人依法合理納稅，而且能夠提高稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
一、增值稅一般納稅人的納稅審查
代理增值稅一般納稅人的納稅審查，一般應(yīng)遵循增值稅的計稅規(guī)律確定審查環(huán)節(jié)，重點審查征稅范圍、銷售額與銷項稅額、進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)與進項稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退（免）稅。
（一）征稅范圍的審查
1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審查
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計算、稅款繳納等方面有較大的區(qū)別，對增值稅進行納稅審查必須首先對不同納稅人的劃分進行審查。
（1）增值稅一般納稅人的認定手續(xù)是否完備的審查。
（2）納稅人年應(yīng)稅銷售額是否達到一般納稅人條件的審查。
（3）納稅人會計核算制度是否健全的審查。
2.增值稅征稅范圍審查的基本內(nèi)容
（1）應(yīng)稅貨物范圍的審查要點：
①審查企業(yè)是否所有應(yīng)稅貨物的銷售都申報并繳納了增值稅；
②審查征收消費稅、資源稅的貨物銷售是否沒有申報增值稅。
（2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點：
①審查企業(yè)有無將加工、修理修配同其他勞務(wù)相混淆不申報增值稅；
②審查企業(yè)受托加工的貨物是否符合受托加工的條件。
（3）進口貨物范圍的審查要點：
①審查進口的應(yīng)稅貨物是否全部申報了增值稅；
②審查從境內(nèi)保稅地購進的應(yīng)稅貨物是否申報了增值稅。
（4）出口貨物范圍的審查要點：
主要審查納稅人出口不適用零稅率的貨物是否依法納稅。
（二）銷項稅額的審查
銷項稅額的計算要素有二：銷售額與適用稅率。
1.銷售額審查要點
應(yīng)重點審查以下幾方面內(nèi)容：
（1）審查銷售收入的結(jié)算方式，是否存在結(jié)算期內(nèi)的應(yīng)稅銷售額未申報納稅的情況。
①賒銷、分期收款結(jié)算方式銷售貨物的審查
②預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的審查
③托收承付或委托收款方式銷售貨物的審查
（2）根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，審查納稅人在申報時對應(yīng)稅銷售額的計算有無下列情況：
A.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額。
B.銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。
C.采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價格確認應(yīng)稅銷售額。
D.采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計應(yīng)稅銷售額。
E.采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計應(yīng)稅銷售額。
F.為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計算納稅。同時應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。
G.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目以及集體福利、個人消費的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
H.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資、分配給股東、投資者、無償贈送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
I.將貨物交付他人代銷是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅 銷售額。
J.銷售代銷貨物是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
K.移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額。
L.企業(yè)對外提供有償加工貨物的應(yīng)稅勞務(wù)，是否按規(guī)定將收入并入應(yīng)稅銷售額。
M.以物易物或用應(yīng)稅貨物抵償債務(wù)，是否并入應(yīng)稅銷售額。
N.混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認是否正確。
O.納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額。
P.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格偏低或有視同銷售貨物行為而無銷售額，納稅人按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其應(yīng)稅銷售額的計算是否正確。
Q.銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額與銷項稅額合并定價方法的，其應(yīng)稅銷售額的計算是否正確。
R.外匯結(jié)算銷售額折計人民幣應(yīng)稅銷售額是否正確。
2.適用稅率審查要點
（1）增值稅稅率運用是否正確，是否擴大了低稅率貨物的適用范圍。
（2）增值稅稅率已發(fā)生變動的貨物，是否按稅率變動的規(guī)定執(zhí)行日期計算納稅。
（3）納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用增值稅稅率計算納稅。
（4）銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，看是否從高適用稅率計算納稅。
（5）出口貨物適用的退稅率是否正確。是否將不同稅率的出口貨物分開核算和申報辦理退稅，如劃分不清適用稅率的，是否從低適用退稅率計算退稅。
（三）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的審查
注冊稅務(wù)師的審查要點：
1.審查“固定資產(chǎn)”明細賬，審核已出售的固定資產(chǎn)是否為使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。
2.審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與“固定資產(chǎn)”明細賬核對，審查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。