第三大題 計算題
1、某大型企業(yè)（適用33％的所得稅稅率）在甲、乙兩國分設(shè)分支機(jī)構(gòu)。2006年境內(nèi)所得800萬元；在甲國的分支機(jī)構(gòu)取得經(jīng)營所得120萬元（稅后），甲國公司所得稅稅率為40％、在甲國取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元（稅前），甲國預(yù)提所得稅稅率為20％；從乙國分支機(jī)構(gòu)分回利潤45萬元，已在乙國納稅5萬元。要求：請計算該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）該企業(yè)在甲國已納稅款扣除額為（）萬元。A、82.5 B、90 C、346.5 D、56.1（2）該企業(yè)在乙國已納稅款扣除額為（）萬元。A、5 B、16.5 C、21.5 D、14.85（3）2006年該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（）萬元A、188 B、193 C、275.5 D、264
答案：
解析：（1）A（2）A（3）C || （1）甲國經(jīng)營所得為120÷（1－40％）＝200（萬元）
甲國已納稅款扣除限額＝（800＋200＋50）×33％×（200＋50）÷（800＋200＋50）＝82.5（萬元）
在甲國已納稅款＝200×40％＋50×20％＝90（萬元）
在甲國已納稅額90萬元高于扣除限額，按扣除限額扣除，超過限額的7.5萬元當(dāng)年不得抵扣。
（2）乙國應(yīng)納稅所得額＝45＋5＝50（萬元）
乙國已納稅款扣除限額＝（800＋50）×33％×50÷（800＋50）＝16.5（萬元）
在乙國已納稅款5萬元低于扣除限額，可全額扣除。
（3）2006年該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝800×33％＋（200＋50＋50）×33％－82.5－5＝275.5（萬元）
該題目考點在于：（1）境外所得含稅與不含稅的換算方法；（2）分國不分項的限額計算規(guī)則；（3）境內(nèi)所得合并納稅境外所得抵稅的規(guī)則。
2、某工業(yè)企業(yè)2006年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報表并結(jié)合查賬發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，對外投資借款的利息支出30萬元；（2）上年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為42萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為55萬元（其中國家財政補(bǔ)貼10萬元），已計入費(fèi)用，企業(yè)并按國家的優(yōu)惠政策計算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；（3）年底，新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元（不含增值稅），產(chǎn)品銷售成本35萬元，已沖減工程成本；（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備，未做賬務(wù)處理；（5）銷售費(fèi)用中本年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4萬元，上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元。要求：請根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率33％）要求：根據(jù)以上資料回答下列問題：（1）可以扣除的借款利息為（）萬元。A、95 B、65 C、30 D、0（2）在計算應(yīng)交稅所得額時，以上業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額（）萬元。A、57 B、32 C、70 D、72（3）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元A、89.76 B、84.81 C、76.56 D、89.1
答案：
解析：（1）A（2）D（3）A ||（1）對外投資借款的利息支出30萬元，符合規(guī)定的，可以直接扣除。
（2）本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用55萬元中，應(yīng)剔除國家財政補(bǔ)貼10萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除額（55－10）×50％＝22.5（萬元）；因其已將55萬元計入費(fèi)用，并享受了國家優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元（10＋5）。
新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元（不含增值稅），產(chǎn)品銷售成本35萬元，不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。
年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)稅所得，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。
上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
所以以上業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額：
（10＋5）＋（50－35）＋40＋2＝72（萬元）
（3）
應(yīng)納稅所得額＝200＋（10＋5）＋（50－35）＋40＋2＝272（萬元）
應(yīng)納所得稅額＝272×33％＝89.76（萬元）
1、某大型企業(yè)（適用33％的所得稅稅率）在甲、乙兩國分設(shè)分支機(jī)構(gòu)。2006年境內(nèi)所得800萬元；在甲國的分支機(jī)構(gòu)取得經(jīng)營所得120萬元（稅后），甲國公司所得稅稅率為40％、在甲國取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元（稅前），甲國預(yù)提所得稅稅率為20％；從乙國分支機(jī)構(gòu)分回利潤45萬元，已在乙國納稅5萬元。要求：請計算該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）該企業(yè)在甲國已納稅款扣除額為（）萬元。A、82.5 B、90 C、346.5 D、56.1（2）該企業(yè)在乙國已納稅款扣除額為（）萬元。A、5 B、16.5 C、21.5 D、14.85（3）2006年該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（）萬元A、188 B、193 C、275.5 D、264
答案：
解析：（1）A（2）A（3）C || （1）甲國經(jīng)營所得為120÷（1－40％）＝200（萬元）
甲國已納稅款扣除限額＝（800＋200＋50）×33％×（200＋50）÷（800＋200＋50）＝82.5（萬元）
在甲國已納稅款＝200×40％＋50×20％＝90（萬元）
在甲國已納稅額90萬元高于扣除限額，按扣除限額扣除，超過限額的7.5萬元當(dāng)年不得抵扣。
（2）乙國應(yīng)納稅所得額＝45＋5＝50（萬元）
乙國已納稅款扣除限額＝（800＋50）×33％×50÷（800＋50）＝16.5（萬元）
在乙國已納稅款5萬元低于扣除限額，可全額扣除。
（3）2006年該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝800×33％＋（200＋50＋50）×33％－82.5－5＝275.5（萬元）
該題目考點在于：（1）境外所得含稅與不含稅的換算方法；（2）分國不分項的限額計算規(guī)則；（3）境內(nèi)所得合并納稅境外所得抵稅的規(guī)則。
2、某工業(yè)企業(yè)2006年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費(fèi)用、稅金和損失以后，企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報表并結(jié)合查賬發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，對外投資借款的利息支出30萬元；（2）上年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為42萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為55萬元（其中國家財政補(bǔ)貼10萬元），已計入費(fèi)用，企業(yè)并按國家的優(yōu)惠政策計算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額；（3）年底，新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元（不含增值稅），產(chǎn)品銷售成本35萬元，已沖減工程成本；（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備，未做賬務(wù)處理；（5）銷售費(fèi)用中本年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4萬元，上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元。要求：請根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率33％）要求：根據(jù)以上資料回答下列問題：（1）可以扣除的借款利息為（）萬元。A、95 B、65 C、30 D、0（2）在計算應(yīng)交稅所得額時，以上業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額（）萬元。A、57 B、32 C、70 D、72（3）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元A、89.76 B、84.81 C、76.56 D、89.1
答案：
解析：（1）A（2）D（3）A ||（1）對外投資借款的利息支出30萬元，符合規(guī)定的，可以直接扣除。
（2）本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用55萬元中，應(yīng)剔除國家財政補(bǔ)貼10萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除額（55－10）×50％＝22.5（萬元）；因其已將55萬元計入費(fèi)用，并享受了國家優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元（10＋5）。
新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行，其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元（不含增值稅），產(chǎn)品銷售成本35萬元，不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。
年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)稅所得，故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。
上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
所以以上業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額：
（10＋5）＋（50－35）＋40＋2＝72（萬元）
（3）
應(yīng)納稅所得額＝200＋（10＋5）＋（50－35）＋40＋2＝272（萬元）
應(yīng)納所得稅額＝272×33％＝89.76（萬元）