所得稅制度
需要掌握的知識(shí)點(diǎn)：
1． 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
2． 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅前列支的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
3． 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計(jì)算
4． 個(gè)人所得稅制關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定和稅額計(jì)算
5． 個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定
需要熟悉的知識(shí)點(diǎn)：
1． 企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定
2． 企業(yè)所得稅額的計(jì)算
3． 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
4． 個(gè)人所得稅制關(guān)于納稅人、征稅對(duì)象、稅率的規(guī)定
需要了解的知識(shí)點(diǎn)：
1．企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法
2．個(gè)人所得稅的征收管理
重點(diǎn)難點(diǎn)及典型例題分析：
第一節(jié) 企業(yè)所得稅制
一、 熟悉企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定。
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是位于我國(guó)境內(nèi)的，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。具體包括：
（1） 國(guó)有企業(yè)
（2） 集體企業(yè)
（3） 私營(yíng)企業(yè)
（4） 聯(lián)營(yíng)企業(yè)
（5） 股份制企業(yè)
（6） 有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織
內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率定為33%的比例稅率。但考慮到一些利潤(rùn)低或者規(guī)模小的企業(yè)，我國(guó)稅法在稅率設(shè)計(jì)上增加兩檔優(yōu)惠稅率。
基本稅率： 納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，稅率為33％。
兩檔照顧性稅率（1994年5月頒布）
（1）18％：年應(yīng)納所得額3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，暫按18％的稅率。
（2）27％：年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)暫減按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可以用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。這里所說(shuō)的“企業(yè)上一年度發(fā)生虧損”是不包括超過(guò)五年仍未彌補(bǔ)的虧損的。
【例題1】某內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100000元，則應(yīng)納所得稅為（ ）。（2005年單選真題）
A.18000元 B.24300元
C.27000元 D.33000元
【答案】C
【解析】年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)暫減按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅＝100000×27％＝27000元。
二、 掌握該稅種計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
收入總額是指營(yíng)業(yè)性收入和非營(yíng)業(yè)性收入，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。
有關(guān)扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定：稅前扣除項(xiàng)目有十六大項(xiàng)（詳細(xì)內(nèi)容見教材第118頁(yè)至119頁(yè)）。不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有9項(xiàng)。請(qǐng)考生記憶相關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有助于考試時(shí)回答實(shí)際分析運(yùn)用題。
【例題2】下列各項(xiàng)利息收入，不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（ ）。
A.外單位欠款付給的利息收入
B.企業(yè)債券利息收入
C.購(gòu)買國(guó)債利息收入
D.銀行存款利息收入
【答案】C
【解析】納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)該照章納稅。
三、 熟悉所得稅額的計(jì)算；了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法
企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：了解10項(xiàng)具體的稅收優(yōu)惠。
了解稅款征收方法：
企業(yè)所得稅的納稅年度：每年自公歷1月1日起至12月31日止。實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
納稅地點(diǎn)：納稅人向其所在地即實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
納稅期限：按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。
第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅制
一、 熟悉外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，是以中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為納稅人。 注：一部分是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)，屬于“中國(guó)居民”，負(fù)全面納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅（屬人主義）； 另一部分是外國(guó)企業(yè)，這是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外國(guó)企業(yè)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅（屬地主義）。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕的原則，并區(qū)別所得不同，采取了不同的比例稅率。（分為兩種情況）
（一）外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30％;地方所得稅按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3％。
（二）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是稅收所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按20％的稅率征收預(yù)提所得稅。2001年1月1日起，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，不再繳納地方所得稅。
【例題3】外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，現(xiàn)行稅法規(guī)定適用稅率為（ ）。
A.30% B.33% C.10% D.5%
【答案】C
應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納稅所得額是所得稅的計(jì)稅依據(jù)：根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 其計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失
二、 掌握所得稅稅前列支的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)不得列為成本、費(fèi)用和損失的10項(xiàng)和準(zhǔn)予列入成本、費(fèi)用和損失的十項(xiàng)以及有關(guān)稅額扣除的規(guī)定，教材都有詳細(xì)的介紹，請(qǐng)同學(xué)們閱讀、理解的基礎(chǔ)上加以掌握。
【例題4】某外商投資企業(yè)，主要從事會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元?！肮芾碣M(fèi)用”中列支交際應(yīng)酬費(fèi)50萬(wàn)元，則允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)為（ ）。（2005年單選真題）
A.9萬(wàn)元 B.10萬(wàn)元
C.12.5萬(wàn)元 D.50萬(wàn)元
【答案】C
【解析】按照稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，實(shí)行超額累退的列支方法，分別在一定限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用。其中，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。所以該題允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)＝500×10‰＋1500×5‰＝12.5萬(wàn)元。
三、 掌握該稅種關(guān)于稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計(jì)算
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)跨國(guó)納稅人做出了許多
稅收優(yōu)惠的規(guī)定。稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定：
（1） 低稅率優(yōu)惠（三種情況）
（2） 定期減免稅優(yōu)惠（三種情況）
（3） 省、自治區(qū)、直轄市政府的稅收減免
（4） 退稅優(yōu)惠：符合稅法規(guī)定條件的，一般退還其再投資部分已繳納所得稅40%稅款。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率。
分行業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
（1） 制造業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
（2） 商業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
（3） 服務(wù)業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
（4） 其他行業(yè)：參照以上公式進(jìn)行。
第三節(jié) 個(gè)人所得稅制
重點(diǎn)難點(diǎn)及典型例題分析：
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。
一、 熟悉該稅種關(guān)于納稅人、征收對(duì)象、稅率的規(guī)定
我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的個(gè)人以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。
注：個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅人，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅的征收對(duì)象是納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，是以納稅人的全部所得為基數(shù)，按照稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得的范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)的那部分所得額。
個(gè)人所得稅分別設(shè)置超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。
個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的。
（一）工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一45%。
（二）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一35%。
對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率又分為兩種情況:
(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是接合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅;
(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
（三）稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%－20%×30%)。
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率;但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是:個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，為畸高收入;對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過(guò)50000元的部分加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的稅率為20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
【例題1】下列所得適用20%的比例稅率的有（ ）。
A．財(cái)產(chǎn)租賃所得
B．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
C．稿酬所得
D．個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
E．工資薪金所得
【答案】ABC
二、 掌握該稅種關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定和稅額計(jì)算
個(gè)人所得稅關(guān)于費(fèi)用的扣除規(guī)定（九大項(xiàng)）：
計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，需按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
(2)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;必要費(fèi)用的減除為每月800元。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
(7)捐贈(zèng)扣除
(8)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
(9)兩人或兩人以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
（二）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
(1)附加減除費(fèi)用的范圍:
1、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;
2、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)申工作取得工資、薪金所得的外籍專家;
3、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
4、財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
(2)附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):以上范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得是在減除800元的基礎(chǔ)上，再減除3200元。
(3)華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
【例題2】工資、薪金所得享受附加減除費(fèi)用的個(gè)人包括：
A. 境內(nèi)工作的港澳臺(tái)同胞
B. 在國(guó)外打工的中國(guó)居民
C. 在我國(guó)工作的外籍專家
D. 在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)中工作的中方人員
E. 駐華辦事處的外籍代表
【答案】ABCE
稅額計(jì)算：我國(guó)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式，因此應(yīng)納稅所得額應(yīng)分項(xiàng)分別計(jì)算。
分項(xiàng)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅額＝各分項(xiàng)應(yīng)納稅額之和
三、 掌握個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定，了解個(gè)人所得稅的征收管理
（一）下列各項(xiàng)所得免納個(gè)人所得稅。
(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。
(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
(5)保險(xiǎn)賠款。
(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
(10)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)(含)以上人民政府或經(jīng)縣(含)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或類似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。
(11)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。
(12)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
【例題3】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述，正確的有（?。＃?005年多選真題）
A.偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額為應(yīng)納稅所得額
C.縣級(jí)人民政府頒發(fā)的技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅
D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)免征個(gè)人所得稅
E.發(fā)行的建設(shè)債券利息免征個(gè)人所得稅
【答案】AD
（二）下列所得可減征個(gè)人所得稅:
(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
（三）個(gè)人所得稅的征收管理：
（1） 納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)
（2） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限
【例題4】個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人每月所各繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月（?。﹥?nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅的報(bào)告表或納稅中報(bào)表。（2005年單選真題）
A.7日 B.10日
C.15日 D.30日
【答案】A
【例題5】案例分析題：（綜合個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)講解）
某人2004年5月取得的收入情況為：取得工資收入1200元，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬收入2000元，應(yīng)取得股息收入3000元，一次取得稿酬收入8000元。試分析：
1．該納稅人的各種所得適用的稅率類型有（ ）。
A.超額累進(jìn)稅率
B.超率累進(jìn)稅率
C.比例稅率
D.定額稅率
答案：AC
2．應(yīng)納工資薪金所得稅額為（ ）。
A.20元
B.60元
C.132元
D.660元
答案：A
3．勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納的所得稅額為（ ）。
A.400元
B.280元
C.660元
D.240元
答案：D
4．股息收入應(yīng)納的所得稅額為（ ）。
A.600元
B.420元
C.990元
D.896元
答案：A
需要掌握的知識(shí)點(diǎn)：
1． 企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
2． 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅前列支的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
3． 關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計(jì)算
4． 個(gè)人所得稅制關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定和稅額計(jì)算
5． 個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定
需要熟悉的知識(shí)點(diǎn)：
1． 企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定
2． 企業(yè)所得稅額的計(jì)算
3． 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
4． 個(gè)人所得稅制關(guān)于納稅人、征稅對(duì)象、稅率的規(guī)定
需要了解的知識(shí)點(diǎn)：
1．企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法
2．個(gè)人所得稅的征收管理
重點(diǎn)難點(diǎn)及典型例題分析：
第一節(jié) 企業(yè)所得稅制
一、 熟悉企業(yè)所得稅的納稅人、稅率的基本規(guī)定。
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是位于我國(guó)境內(nèi)的，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以外的，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。具體包括：
（1） 國(guó)有企業(yè)
（2） 集體企業(yè)
（3） 私營(yíng)企業(yè)
（4） 聯(lián)營(yíng)企業(yè)
（5） 股份制企業(yè)
（6） 有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織
內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率定為33%的比例稅率。但考慮到一些利潤(rùn)低或者規(guī)模小的企業(yè)，我國(guó)稅法在稅率設(shè)計(jì)上增加兩檔優(yōu)惠稅率。
基本稅率： 納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，稅率為33％。
兩檔照顧性稅率（1994年5月頒布）
（1）18％：年應(yīng)納所得額3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，暫按18％的稅率。
（2）27％：年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)暫減按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可以用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。這里所說(shuō)的“企業(yè)上一年度發(fā)生虧損”是不包括超過(guò)五年仍未彌補(bǔ)的虧損的。
【例題1】某內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100000元，則應(yīng)納所得稅為（ ）。（2005年單選真題）
A.18000元 B.24300元
C.27000元 D.33000元
【答案】C
【解析】年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)暫減按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅＝100000×27％＝27000元。
二、 掌握該稅種計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
收入總額是指營(yíng)業(yè)性收入和非營(yíng)業(yè)性收入，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。
有關(guān)扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定：稅前扣除項(xiàng)目有十六大項(xiàng)（詳細(xì)內(nèi)容見教材第118頁(yè)至119頁(yè)）。不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有9項(xiàng)。請(qǐng)考生記憶相關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有助于考試時(shí)回答實(shí)際分析運(yùn)用題。
【例題2】下列各項(xiàng)利息收入，不計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（ ）。
A.外單位欠款付給的利息收入
B.企業(yè)債券利息收入
C.購(gòu)買國(guó)債利息收入
D.銀行存款利息收入
【答案】C
【解析】納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)該照章納稅。
三、 熟悉所得稅額的計(jì)算；了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和稅款征收方法
企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：了解10項(xiàng)具體的稅收優(yōu)惠。
了解稅款征收方法：
企業(yè)所得稅的納稅年度：每年自公歷1月1日起至12月31日止。實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
納稅地點(diǎn)：納稅人向其所在地即實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
納稅期限：按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。
第二節(jié) 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅制
一、 熟悉外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅關(guān)于納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，是以中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為納稅人。 注：一部分是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)，屬于“中國(guó)居民”，負(fù)全面納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅（屬人主義）； 另一部分是外國(guó)企業(yè)，這是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外國(guó)企業(yè)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅（屬地主義）。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的稅率實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕的原則，并區(qū)別所得不同，采取了不同的比例稅率。（分為兩種情況）
（一）外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30％;地方所得稅按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3％。
（二）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是稅收所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，按20％的稅率征收預(yù)提所得稅。2001年1月1日起，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，不再繳納地方所得稅。
【例題3】外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，現(xiàn)行稅法規(guī)定適用稅率為（ ）。
A.30% B.33% C.10% D.5%
【答案】C
應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)納稅所得額是所得稅的計(jì)稅依據(jù)：根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 其計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費(fèi)用－損失
二、 掌握所得稅稅前列支的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)不得列為成本、費(fèi)用和損失的10項(xiàng)和準(zhǔn)予列入成本、費(fèi)用和損失的十項(xiàng)以及有關(guān)稅額扣除的規(guī)定，教材都有詳細(xì)的介紹，請(qǐng)同學(xué)們閱讀、理解的基礎(chǔ)上加以掌握。
【例題4】某外商投資企業(yè)，主要從事會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，2004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元?！肮芾碣M(fèi)用”中列支交際應(yīng)酬費(fèi)50萬(wàn)元，則允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)為（ ）。（2005年單選真題）
A.9萬(wàn)元 B.10萬(wàn)元
C.12.5萬(wàn)元 D.50萬(wàn)元
【答案】C
【解析】按照稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，實(shí)行超額累退的列支方法，分別在一定限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用。其中，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰，全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。所以該題允許在稅前支的交際應(yīng)酬費(fèi)＝500×10‰＋1500×5‰＝12.5萬(wàn)元。
三、 掌握該稅種關(guān)于稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定和稅額計(jì)算
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)跨國(guó)納稅人做出了許多
稅收優(yōu)惠的規(guī)定。稅收優(yōu)惠的基本規(guī)定：
（1） 低稅率優(yōu)惠（三種情況）
（2） 定期減免稅優(yōu)惠（三種情況）
（3） 省、自治區(qū)、直轄市政府的稅收減免
（4） 退稅優(yōu)惠：符合稅法規(guī)定條件的，一般退還其再投資部分已繳納所得稅40%稅款。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率。
分行業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
（1） 制造業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
（2） 商業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
（3） 服務(wù)業(yè)：
應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
（4） 其他行業(yè)：參照以上公式進(jìn)行。
第三節(jié) 個(gè)人所得稅制
重點(diǎn)難點(diǎn)及典型例題分析：
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人所取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。
一、 熟悉該稅種關(guān)于納稅人、征收對(duì)象、稅率的規(guī)定
我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)居住有所得的個(gè)人以及不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，包括中國(guó)國(guó)內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞。
注：個(gè)人所得稅的納稅人按照國(guó)際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅人，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅的征收對(duì)象是納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，是以納稅人的全部所得為基數(shù)，按照稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得的范圍、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)的那部分所得額。
個(gè)人所得稅分別設(shè)置超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種。
個(gè)人所得稅的稅率是按照所得項(xiàng)目的不同分別確定的。
（一）工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一45%。
（二）個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率從5%一35%。
對(duì)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的適用稅率又分為兩種情況:
(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是接合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅;
(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
（三）稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%(20%－20%×30%)。
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率;但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收，其具體辦法是:個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，為畸高收入;對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過(guò)50000元的部分加征十成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的稅率為20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。
【例題1】下列所得適用20%的比例稅率的有（ ）。
A．財(cái)產(chǎn)租賃所得
B．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
C．稿酬所得
D．個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
E．工資薪金所得
【答案】ABC
二、 掌握該稅種關(guān)于費(fèi)用扣除的規(guī)定和稅額計(jì)算
個(gè)人所得稅關(guān)于費(fèi)用的扣除規(guī)定（九大項(xiàng)）：
計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額，需按不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算，以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。
（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。
(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
(2)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得;必要費(fèi)用的減除為每月800元。
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。
(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
(7)捐贈(zèng)扣除
(8)在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
(9)兩人或兩人以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
（二）附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
(1)附加減除費(fèi)用的范圍:
1、在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;
2、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)申工作取得工資、薪金所得的外籍專家;
3、在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
4、財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。
(2)附加減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn):以上范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得是在減除800元的基礎(chǔ)上，再減除3200元。
(3)華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
【例題2】工資、薪金所得享受附加減除費(fèi)用的個(gè)人包括：
A. 境內(nèi)工作的港澳臺(tái)同胞
B. 在國(guó)外打工的中國(guó)居民
C. 在我國(guó)工作的外籍專家
D. 在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)中工作的中方人員
E. 駐華辦事處的外籍代表
【答案】ABCE
稅額計(jì)算：我國(guó)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)定率、分項(xiàng)征收的模式，因此應(yīng)納稅所得額應(yīng)分項(xiàng)分別計(jì)算。
分項(xiàng)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅額＝各分項(xiàng)應(yīng)納稅額之和
三、 掌握個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定，了解個(gè)人所得稅的征收管理
（一）下列各項(xiàng)所得免納個(gè)人所得稅。
(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。
(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
(5)保險(xiǎn)賠款。
(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
(10)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)(含)以上人民政府或經(jīng)縣(含)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或類似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。
(11)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)會(huì)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。
(12)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
【例題3】下列關(guān)于個(gè)人所得稅的表述，正確的有（?。＃?005年多選真題）
A.偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額為應(yīng)納稅所得額
C.縣級(jí)人民政府頒發(fā)的技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅
D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)免征個(gè)人所得稅
E.發(fā)行的建設(shè)債券利息免征個(gè)人所得稅
【答案】AD
（二）下列所得可減征個(gè)人所得稅:
(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
（三）個(gè)人所得稅的征收管理：
（1） 納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)
（2） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限
【例題4】個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人每月所各繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月（?。﹥?nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅的報(bào)告表或納稅中報(bào)表。（2005年單選真題）
A.7日 B.10日
C.15日 D.30日
【答案】A
【例題5】案例分析題：（綜合個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)講解）
某人2004年5月取得的收入情況為：取得工資收入1200元，一次性取得勞務(wù)報(bào)酬收入2000元，應(yīng)取得股息收入3000元，一次取得稿酬收入8000元。試分析：
1．該納稅人的各種所得適用的稅率類型有（ ）。
A.超額累進(jìn)稅率
B.超率累進(jìn)稅率
C.比例稅率
D.定額稅率
答案：AC
2．應(yīng)納工資薪金所得稅額為（ ）。
A.20元
B.60元
C.132元
D.660元
答案：A
3．勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)納的所得稅額為（ ）。
A.400元
B.280元
C.660元
D.240元
答案：D
4．股息收入應(yīng)納的所得稅額為（ ）。
A.600元
B.420元
C.990元
D.896元
答案：A