第六節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額
一、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率或：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體地說(shuō)，應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括以下內(nèi)容：
1、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款；
2、向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用；但不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：
（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
3、消費(fèi)稅稅金。
視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定：
1、按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
2、按納稅人最近日期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
3、用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅率) 特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額：
從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額1、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣：按照買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算。
（4）購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣：按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣：按運(yùn)費(fèi)金額的7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（6）企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購(gòu)貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（7）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)所支付的增值稅額，不論是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額均可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（8）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分。
2、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（2）一般納稅人有下列情形之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
a．會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
（3）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。
（4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
（5）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
（6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（7）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（9）納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。
一、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率或：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體地說(shuō)，應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括以下內(nèi)容：
1、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款；
2、向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用；但不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：
（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
3、消費(fèi)稅稅金。
視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定：
1、按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
2、按納稅人最近日期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。
3、用以上兩種方法均不能確定其銷(xiāo)售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤(rùn)率) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1－消費(fèi)稅稅率) 特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額：
從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額1、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣：按照買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算。
（4）購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣：按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣：按運(yùn)費(fèi)金額的7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（6）企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購(gòu)貨所取得的專(zhuān)用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（7）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)所支付的增值稅額，不論是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，其取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額均可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
（8）不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分。
2、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（2）一般納稅人有下列情形之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
a．會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。
b．符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
（3）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。
（4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
（5）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
（6）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（7）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。
（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
（9）納稅人購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用。