（七）股權(quán)投資業(yè)務的稅務處理
1、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅率的，除國家規(guī)定定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。對于企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。
2、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
(1)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，一般是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。
(2)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(3)股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(4)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關所得稅的稅收政策：
一般股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得；進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除；企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應按過去已沖銷并調(diào)增應納稅所得的壞賬準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應調(diào)減應納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人按享有的權(quán)益份額確認為股息性質(zhì)的所得。
3、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按照規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2）如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，可在交易發(fā)生當期及隨后5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得額中。
（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。
4、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理
(1)一般原則。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(2)如果接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20％，經(jīng)稅務機關審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(3)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)成本，應以原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎確定；接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。
5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理
(1)一般原則：應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(3)如果整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換交易補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
6、債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理
1、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅率的，除國家規(guī)定定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。對于企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。
2、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理
(1)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，一般是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。
(2)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
(3)股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(4)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關所得稅的稅收政策：
一般股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得；進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質(zhì)的所得，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除；企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應按過去已沖銷并調(diào)增應納稅所得的壞賬準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應調(diào)減應納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人按享有的權(quán)益份額確認為股息性質(zhì)的所得。
3、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理
（1）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按照規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
（2）如果資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額較大，可在交易發(fā)生當期及隨后5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得額中。
（3）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。
4、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理
(1)一般原則。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(2)如果接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)的票面價值(或股本的賬面價值)20％，經(jīng)稅務機關審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(3)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)成本，應以原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎確定；接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。
5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理
(1)一般原則：應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
(3)如果整體資產(chǎn)置換中，作為資產(chǎn)置換交易補價(雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
6、債轉(zhuǎn)股企業(yè)的所得稅處理