（十）會計制度與稅法的差異調整
1、企業(yè)對外捐贈資產的會計處理及納稅調整公式：
因捐贈事項產生的納稅調整金額＝{按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值－[按稅法規(guī)定確定的捐出資產的成本（或原價）－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）]－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費}＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額
2、企業(yè)接受捐贈資產的會計處理及納稅調整企業(yè)應當在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值，或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。
3、企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及所得稅的會計處理及納稅調整
（1）報告年度內的：
a、應付稅款法下，不調整報告年度的所得稅費用和應繳納的所得稅。
b、納稅影響會計法下，應相應調整報告年度會計報表的所得稅費用。
（2）匯算清繳以后的：
a、應付稅款法下，按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額并按本年度應繳納的所得稅，確認本年度所得稅費用。
b、納稅影響會計法下，應按報告年度所得稅匯算清繳至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的，屬于報告年度的銷售退回相應確認遞延稅款的金額，按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應繳納的所得稅，確認為本年度應繳納的所得稅。企業(yè)應按本年度應繳納的所得稅加上本年度轉回的報告年度銷售退回已確認的遞延稅款借方金額，確認為當期所得稅費用，同時轉回有關的遞延稅款。
4、企業(yè)提取和轉回的各項資產減值準備的會計處理及納稅調整
（1）納稅調整額的計算在當期利潤總額的基礎上，加上稅法不允許從當期應納稅所得額中扣除，但會計規(guī)定計入計提當期損益的各項資產減值準備金額，調整為當期應納稅所得額。
（2）計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應當按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的金額確認為當期應繳納的所得稅。
（3）計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理a、納稅調整金額的計算計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應納稅所得額。
b、計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應當按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的金額確認為當期應繳納的所得稅。
（4）已計提減值準備的資產價值恢復的處理a、納稅調整金額的計算對于已計提減值準備的資產價值恢復產生的納稅調整金額，為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規(guī)定計入損益的金額。
b、計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應付稅款法下，應按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產價值恢復而轉回計入損益的各項資產減值準備后計算的當期應納稅所得額，與現(xiàn)行稅率計算的應繳納的所得稅，確認當期的所得稅費用和應繳納的所得稅。
納稅影響會計法下，按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去轉回計入損益的各項資產減值準備金額確定的當期應納稅所得額，與現(xiàn)行稅率計算應繳納的所得稅。
（5）處置已計提減值準備的資產的處理
a、納稅調整金額的計算因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額＝處置資產計入應納稅所得額的金額－處置資產計入利潤總額的金額
b、計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應付稅款法下，在利潤總額的基礎上加上按規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額并與現(xiàn)行稅率計算應繳納的所得稅。
納稅影響會計法下，在利潤總額的基礎上加上按規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額并與現(xiàn)行稅率計算應繳納的所得稅。
（6）屬于資產負債表日后事項的資產減值準備的處理5、對于發(fā)生永久性或實質性損害的資產的會計處理及納稅調整
（1）納稅調整金額的計算永久性或實質性損失資產產生的納稅調整金額＝發(fā)生永久性或實質性損失的資產變價凈收入＋責任和保險賠償－[按稅法規(guī)定確定的資產成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷）]－按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或實質性損失的資產價值
（2）計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應付稅款法下，在當期利潤的基礎上，加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額，并與現(xiàn)行稅率計算當期應繳納的所得稅。
納稅影響會計法下，在當期利潤的基礎上，加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額，并與現(xiàn)行稅率計算當期應繳納的所得稅。
6、企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資差額及處置長期股權投資損益的會計處理及納稅調整
（1）納稅調整金額的計算
a、股權投資差額攤銷產生的納稅調整金額在利潤總額的基礎上，加上當期按會計制度及相關準則規(guī)定對股權投資差額借方余額攤銷時計入投資收益的金額，作為當期應納稅所得額
b、處置長期股權投資時的納稅調整金額按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的處置損益＝長期股權投資處置凈收入－按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權投資的賬面余額按會計制度及相關準則規(guī)定計入當期損益的處置損益＝長期股權投資處置凈收入－按會計規(guī)定確定的處置時長期股權投資的賬面價值納稅調整金額＝按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的處置損益－按會計制度及相關準則規(guī)定計入當期損益的處置損益
（2）計算當期應繳納的所得稅及確認當期所得稅費用有關的會計處理持有期間：
應付稅款法下，在利潤總額的基礎上加上當期股權投資差額借方余額的攤銷額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。
納稅影響會計法下，在利潤總額的基礎上加上因處置長期股權投資產生的納稅調整金額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。
處置時：
應付稅款法下，在利潤總額的基礎上加上當期股權投資差額借方余額的攤銷額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。
納稅影響會計法下，在利潤總額的基礎上加上按規(guī)定計算的納稅調整金額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。
1、企業(yè)對外捐贈資產的會計處理及納稅調整公式：
因捐贈事項產生的納稅調整金額＝{按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值－[按稅法規(guī)定確定的捐出資產的成本（或原價）－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）]－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費}＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額
2、企業(yè)接受捐贈資產的會計處理及納稅調整企業(yè)應當在當期利潤總額的基礎上，加上因接受捐贈資產產生的應計入當期應納稅所得額的接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值，或是經(jīng)主管稅務機關審核確認當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值部分，計算出當期應納稅所得額。
3、企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及所得稅的會計處理及納稅調整
（1）報告年度內的：
a、應付稅款法下，不調整報告年度的所得稅費用和應繳納的所得稅。
b、納稅影響會計法下，應相應調整報告年度會計報表的所得稅費用。
（2）匯算清繳以后的：
a、應付稅款法下，按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額并按本年度應繳納的所得稅，確認本年度所得稅費用。
b、納稅影響會計法下，應按報告年度所得稅匯算清繳至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的，屬于報告年度的銷售退回相應確認遞延稅款的金額，按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應納稅所得額，并按應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應繳納的所得稅，確認為本年度應繳納的所得稅。企業(yè)應按本年度應繳納的所得稅加上本年度轉回的報告年度銷售退回已確認的遞延稅款借方金額，確認為當期所得稅費用，同時轉回有關的遞延稅款。
4、企業(yè)提取和轉回的各項資產減值準備的會計處理及納稅調整
（1）納稅調整額的計算在當期利潤總額的基礎上，加上稅法不允許從當期應納稅所得額中扣除，但會計規(guī)定計入計提當期損益的各項資產減值準備金額，調整為當期應納稅所得額。
（2）計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應當按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的金額確認為當期應繳納的所得稅。
（3）計提減值準備后資產的折舊或攤銷額差異的處理a、納稅調整金額的計算計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應納稅所得額。
b、計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應當按當期應納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的金額確認為當期應繳納的所得稅。
（4）已計提減值準備的資產價值恢復的處理a、納稅調整金額的計算對于已計提減值準備的資產價值恢復產生的納稅調整金額，為價值恢復當期按照會計制度及相關準則規(guī)定計入損益的金額。
b、計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應付稅款法下，應按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去因資產價值恢復而轉回計入損益的各項資產減值準備后計算的當期應納稅所得額，與現(xiàn)行稅率計算的應繳納的所得稅，確認當期的所得稅費用和應繳納的所得稅。
納稅影響會計法下，按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去轉回計入損益的各項資產減值準備金額確定的當期應納稅所得額，與現(xiàn)行稅率計算應繳納的所得稅。
（5）處置已計提減值準備的資產的處理
a、納稅調整金額的計算因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額＝處置資產計入應納稅所得額的金額－處置資產計入利潤總額的金額
b、計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應付稅款法下，在利潤總額的基礎上加上按規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額并與現(xiàn)行稅率計算應繳納的所得稅。
納稅影響會計法下，在利潤總額的基礎上加上按規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產產生的納稅調整金額，計算出當期應納稅所得額并與現(xiàn)行稅率計算應繳納的所得稅。
（6）屬于資產負債表日后事項的資產減值準備的處理5、對于發(fā)生永久性或實質性損害的資產的會計處理及納稅調整
（1）納稅調整金額的計算永久性或實質性損失資產產生的納稅調整金額＝發(fā)生永久性或實質性損失的資產變價凈收入＋責任和保險賠償－[按稅法規(guī)定確定的資產成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷）]－按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或實質性損失的資產價值
（2）計算當期應繳納的所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理應付稅款法下，在當期利潤的基礎上，加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額，并與現(xiàn)行稅率計算當期應繳納的所得稅。
納稅影響會計法下，在當期利潤的基礎上，加上按上述公式計算的納稅調整金額計算當期應納稅所得額，并與現(xiàn)行稅率計算當期應繳納的所得稅。
6、企業(yè)對按權益法核算的長期股權投資所產生的股權投資差額及處置長期股權投資損益的會計處理及納稅調整
（1）納稅調整金額的計算
a、股權投資差額攤銷產生的納稅調整金額在利潤總額的基礎上，加上當期按會計制度及相關準則規(guī)定對股權投資差額借方余額攤銷時計入投資收益的金額，作為當期應納稅所得額
b、處置長期股權投資時的納稅調整金額按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的處置損益＝長期股權投資處置凈收入－按稅法規(guī)定確定的被處置長期股權投資的賬面余額按會計制度及相關準則規(guī)定計入當期損益的處置損益＝長期股權投資處置凈收入－按會計規(guī)定確定的處置時長期股權投資的賬面價值納稅調整金額＝按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額的處置損益－按會計制度及相關準則規(guī)定計入當期損益的處置損益
（2）計算當期應繳納的所得稅及確認當期所得稅費用有關的會計處理持有期間：
應付稅款法下，在利潤總額的基礎上加上當期股權投資差額借方余額的攤銷額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。
納稅影響會計法下，在利潤總額的基礎上加上因處置長期股權投資產生的納稅調整金額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。
處置時：
應付稅款法下，在利潤總額的基礎上加上當期股權投資差額借方余額的攤銷額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。
納稅影響會計法下，在利潤總額的基礎上加上按規(guī)定計算的納稅調整金額，計算當期應納稅所得額，并按現(xiàn)行稅率計算應繳所得稅金額。