(十一)應(yīng)納所得稅額的計算
1、預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計算
(1)計算征收辦法：實行按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計算方法納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實際數(shù)預(yù)繳；按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。
計算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝月(季)應(yīng)納稅所得額×33％或＝上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×33％(3)年終匯算清繳的所得稅的計算方法全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×33％多退少補(bǔ)所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
2、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
有關(guān)所得稅的計算過程如下：
（1）稅收限額抵免法稅收抵免限額＝境內(nèi)境外所得稅按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額/境內(nèi)境外所得總額對于超過限額的部分，超過部分不得在本年度扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，期限最長不得超過5年。
（2）稅收定率抵免法：不分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例計算扣除。
（3）盈余互補(bǔ)：境外企業(yè)之間且同一個國家的不同機(jī)構(gòu)或項目的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
3、從被投資方分回稅后利潤(股息)應(yīng)納稅額的計算如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(股息)，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。調(diào)整方法為：
（1）投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅；
（2）投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定計入收入總額，計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅稅額予以扣除：
準(zhǔn)予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款＝分回的實際應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益/（1－被投資企業(yè)實際使用的所得稅率）×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率
（3）投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補(bǔ)稅；
（4）中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算補(bǔ)稅。
4、核定征收應(yīng)納稅額的計算。
（1）核定征收企業(yè)所得稅適用范圍（教材79頁）。
（2）核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收方式的鑒定企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。
（4）核定應(yīng)稅所得率征收的方法實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率注意會出現(xiàn)相關(guān)的選擇題目。
(十二)申報和繳納
1、企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納辦法。
企業(yè)所得稅的年終匯算清繳，在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行。
2、企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
3、企業(yè)所得稅的征管權(quán)限及收入劃分
（1）征收管理范圍（教材83—84頁）
（2）收入劃分4、企業(yè)所得稅的納稅地點：一般由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，“所在地”是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地，注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致時，以實際經(jīng)營地為納稅地點。特殊的規(guī)定見教材84－85頁。
1、預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計算
(1)計算征收辦法：實行按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計算方法納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實際數(shù)預(yù)繳；按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4預(yù)繳，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。
計算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝月(季)應(yīng)納稅所得額×33％或＝上年應(yīng)納稅所得額×1／12(或1／4)×33％(3)年終匯算清繳的所得稅的計算方法全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×33％多退少補(bǔ)所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
2、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
有關(guān)所得稅的計算過程如下：
（1）稅收限額抵免法稅收抵免限額＝境內(nèi)境外所得稅按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額/境內(nèi)境外所得總額對于超過限額的部分，超過部分不得在本年度扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，期限最長不得超過5年。
（2）稅收定率抵免法：不分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比例計算扣除。
（3）盈余互補(bǔ)：境外企業(yè)之間且同一個國家的不同機(jī)構(gòu)或項目的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。
3、從被投資方分回稅后利潤(股息)應(yīng)納稅額的計算如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(股息)，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。調(diào)整方法為：
（1）投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅；
（2）投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定計入收入總額，計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅稅額予以扣除：
準(zhǔn)予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款＝分回的實際應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益/（1－被投資企業(yè)實際使用的所得稅率）×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率
（3）投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補(bǔ)稅；
（4）中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15％或24％所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算補(bǔ)稅。
4、核定征收應(yīng)納稅額的計算。
（1）核定征收企業(yè)所得稅適用范圍（教材79頁）。
（2）核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
（3）核定征收方式的鑒定企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。
（4）核定應(yīng)稅所得率征收的方法實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率注意會出現(xiàn)相關(guān)的選擇題目。
(十二)申報和繳納
1、企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納辦法。
企業(yè)所得稅的年終匯算清繳，在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行。
2、企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。
3、企業(yè)所得稅的征管權(quán)限及收入劃分
（1）征收管理范圍（教材83—84頁）
（2）收入劃分4、企業(yè)所得稅的納稅地點：一般由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，“所在地”是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地，注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致時，以實際經(jīng)營地為納稅地點。特殊的規(guī)定見教材84－85頁。