【例題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并進(jìn)行帳務(wù)處理。
（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并進(jìn)行帳務(wù)處理。
【答案】：11月份（1）增值稅進(jìn)項稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬元）（4）免抵退稅額＝500×15％＝75（萬元）
（5）當(dāng)期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額=75（萬元）
（6）當(dāng)期免抵稅額＝75－75＝0（萬元）
（7）留待下期抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）
【帳務(wù)處理】：
（1）外購原輔材料、燃料等，分錄為：
借：原材料等科目 8500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1445000
貸：銀行存款 9945000
（2）外購動力，分錄為：
借：生產(chǎn)成本 1200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000
在建工程 351000
貸：銀行存款 1755000
（3）收回委托加工材料，分錄為：
借：原材料 1193000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）58000
貸：委托加工物資 1100000
銀行存款 151000
（4）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收賬款 5000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
（5）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款3510000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000
（6）銷售貨物運費分錄為：
借：營業(yè)費用 167400
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 12600
貸：銀行存款 180000
（7）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬元）
借：主營業(yè)售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）100000
（8）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
增值稅進(jìn)項稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為110.96萬元。
（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。
（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并進(jìn)行帳務(wù)處理。
（2）采用“免、抵、退”法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅并進(jìn)行帳務(wù)處理。
【答案】：11月份（1）增值稅進(jìn)項稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬元）
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬元）
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬元）（4）免抵退稅額＝500×15％＝75（萬元）
（5）當(dāng)期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額=75（萬元）
（6）當(dāng)期免抵稅額＝75－75＝0（萬元）
（7）留待下期抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬元）
【帳務(wù)處理】：
（1）外購原輔材料、燃料等，分錄為：
借：原材料等科目 8500000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1445000
貸：銀行存款 9945000
（2）外購動力，分錄為：
借：生產(chǎn)成本 1200000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000
在建工程 351000
貸：銀行存款 1755000
（3）收回委托加工材料，分錄為：
借：原材料 1193000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）58000
貸：委托加工物資 1100000
銀行存款 151000
（4）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收賬款 5000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
（5）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款3510000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000
（6）銷售貨物運費分錄為：
借：營業(yè)費用 167400
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 12600
貸：銀行存款 180000
（7）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬元）
借：主營業(yè)售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）100000
（8）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
增值稅進(jìn)項稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為110.96萬元。