根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則，納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。具體內(nèi)容包括：
(一)可抵免的外國稅收范圍
可抵免的外國稅收，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
(二)稅收限額抵免法
1．限額抵免的計算方法。稅收的限額抵免是，納稅人的境外所得依據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除取得該項所得應(yīng)攤計的成本、費(fèi)用及損失后，所得出應(yīng)稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)納稅額。該稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算。計算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計人企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額，一并計算應(yīng)納稅額，然后將境外應(yīng)抵扣的已納稅額從當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除。
例：某企業(yè)2007年度境內(nèi)所得為800萬元，同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元，在境外已按30％的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)適用稅率為33％。計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。
解：(1)境外收益應(yīng)納稅所得額=140÷(1—30％)=200(萬元)
(2)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額=(800+200)×33％=330(萬元)
(3)境外所得稅扣除限額=330×=66(萬元)
(4)境外所得實際繳納所得稅=200×30％=60(萬元)，小于扣除限額66萬元。
境外所得應(yīng)抵扣的已納所得稅額為60萬元。
(5)本年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=330—60=270(萬元)
2．抵免不足部分的處理。納稅人來源于境外所得實際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
(三)稅收定率抵免法
企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％。的比例計算扣除。
(四)盈虧彌補(bǔ)
企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，是指同一個國家的不同機(jī)構(gòu)或項目的盈虧，而不是不同國家之間的盈虧。
(一)可抵免的外國稅收范圍
可抵免的外國稅收，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代替承擔(dān)的稅款。
(二)稅收限額抵免法
1．限額抵免的計算方法。稅收的限額抵免是，納稅人的境外所得依據(jù)我國《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除取得該項所得應(yīng)攤計的成本、費(fèi)用及損失后，所得出應(yīng)稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應(yīng)納稅額。該稅收抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算。計算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計人企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額，一并計算應(yīng)納稅額，然后將境外應(yīng)抵扣的已納稅額從當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除。
例：某企業(yè)2007年度境內(nèi)所得為800萬元，同期從境外某國分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益140萬元，在境外已按30％的稅率繳納了所得稅。該企業(yè)適用稅率為33％。計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納入庫的所得稅額。
解：(1)境外收益應(yīng)納稅所得額=140÷(1—30％)=200(萬元)
(2)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額=(800+200)×33％=330(萬元)
(3)境外所得稅扣除限額=330×=66(萬元)
(4)境外所得實際繳納所得稅=200×30％=60(萬元)，小于扣除限額66萬元。
境外所得應(yīng)抵扣的已納所得稅額為60萬元。
(5)本年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=330—60=270(萬元)
2．抵免不足部分的處理。納稅人來源于境外所得實際繳納的所得稅款，如果低于按規(guī)定計算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；如果超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。
(三)稅收定率抵免法
企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％。的比例計算扣除。
(四)盈虧彌補(bǔ)
企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，是指同一個國家的不同機(jī)構(gòu)或項目的盈虧，而不是不同國家之間的盈虧。