一、《企業(yè)所得稅法》視同銷售規(guī)定的主要變化
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例施行之前，財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）對捐贈視同銷售進行了規(guī)范，規(guī)定企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的特別情形主要包括兩方面。
1、非貨幣性資產交換。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。新準則規(guī)定，換入資產的入賬價值可以采用賬面價值計價，還可以采用公允價值計價。如果非貨幣性資產交換同時滿足新準則第三條的兩個條件（一是該項交換具有商業(yè)實質，二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量），則采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。實踐中，非貨幣性資產交換的典型事例是以股權換股權（股權置換）、以存貨換固定資產等，其所得是對方等價的資產。因為在此交易過程中沒有使用貨幣，為了確定其收入額，企業(yè)會計準則規(guī)定應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
2、將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。由于在這些行為過程中對貨物、財產和勞務沒有以貨幣進行計價，也應當按照公允價值確定收入，計算應納稅額。
《企業(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式，縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。同時，鑒于上述視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的情形比較復雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。因此，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了除外條款，授權國務院財政、稅務主管部門對上述行為中不宜視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的情形作特別規(guī)定。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，國稅函〔2008〕828號文件就企業(yè)處置資產的所得稅處理問題作了進一步明確。該文件規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。此規(guī)定適應了我國目前企業(yè)資產移送他人形式不斷變化的新形勢，具有很強的操作性和前瞻性。
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例施行之前，財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）規(guī)定，企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號）對捐贈視同銷售進行了規(guī)范，規(guī)定企業(yè)將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的特別情形主要包括兩方面。
1、非貨幣性資產交換。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。新準則規(guī)定，換入資產的入賬價值可以采用賬面價值計價，還可以采用公允價值計價。如果非貨幣性資產交換同時滿足新準則第三條的兩個條件（一是該項交換具有商業(yè)實質，二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量），則采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。實踐中，非貨幣性資產交換的典型事例是以股權換股權（股權置換）、以存貨換固定資產等，其所得是對方等價的資產。因為在此交易過程中沒有使用貨幣，為了確定其收入額，企業(yè)會計準則規(guī)定應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
2、將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。由于在這些行為過程中對貨物、財產和勞務沒有以貨幣進行計價，也應當按照公允價值確定收入，計算應納稅額。
《企業(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式，縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。同時，鑒于上述視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的情形比較復雜，有些特殊情況下可能不宜視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。因此，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了除外條款，授權國務院財政、稅務主管部門對上述行為中不宜視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的情形作特別規(guī)定。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，國稅函〔2008〕828號文件就企業(yè)處置資產的所得稅處理問題作了進一步明確。該文件規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。此規(guī)定適應了我國目前企業(yè)資產移送他人形式不斷變化的新形勢，具有很強的操作性和前瞻性。