一、同一售后回購(gòu)業(yè)務(wù)
例1，2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為110萬(wàn)元（不含增值稅額），要求：根據(jù)上述所給資料，進(jìn)行與售后回購(gòu)業(yè)務(wù)有關(guān)的賬務(wù)處理。
二、不同的會(huì)計(jì)處理方法
（一）第一種會(huì)計(jì)處理
1. 5月1日發(fā)出商品時(shí)：
（1）借：銀行存款1 170 000
貸：其他應(yīng)付款 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000
（2）借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫(kù)存商品 800 000
2.回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購(gòu)等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000（100 000÷5）
貸：其他應(yīng)付款 20 000
3.（1）9月30日回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 800 000
（2）借：其他應(yīng)付款 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
（二）第二種會(huì)計(jì)處理
1.5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1 170 000
貸： 庫(kù)存商品 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000
其他應(yīng)付款 200 000
2.回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購(gòu)等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000（100 000÷5）
貸：其他應(yīng)付款 20 000
3.9月30日回購(gòu)時(shí)：
（1）借：庫(kù)存商品 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
（2）借：其他應(yīng)付款 300 000
貸：庫(kù)存商品 300 000
三、分析、比較差異
經(jīng)過(guò)分析比較可以清楚地看出，這兩種不同會(huì)計(jì)處理方法既有不同之處，又有相同之點(diǎn)。不同之處體現(xiàn)在銷售產(chǎn)品與回購(gòu)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理上；相同之處體現(xiàn)在等待期間融資利息的會(huì)計(jì)處理上。注會(huì)教材中采用了“債務(wù)法”，即發(fā)出產(chǎn)品時(shí)增加債務(wù)，回購(gòu)產(chǎn)品時(shí)減少債務(wù)，這種方法能較好地體現(xiàn)以商品為抵押進(jìn)行融資核算的全貌；而會(huì)計(jì)師教材中卻采用了“資產(chǎn)法”，即發(fā)出商品時(shí)，減少存貨資產(chǎn)，回購(gòu)商品時(shí)增加存貨資產(chǎn)，這種方法把銷售和回購(gòu)作為兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尤其是商品回購(gòu)后，將其他應(yīng)付款與庫(kù)存商品進(jìn)行對(duì)沖的會(huì)計(jì)處理，不便于考生理解。筆者比較認(rèn)同注會(huì)教材中的處理方法，也希望兩教材編寫組能在這一問(wèn)題上盡快達(dá)成共識(shí)，消除差異，以避免由于兩教材會(huì)計(jì)處理方法不同而給考生們帶來(lái)不必要的疑難和困惑。
例1，2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)格為110萬(wàn)元（不含增值稅額），要求：根據(jù)上述所給資料，進(jìn)行與售后回購(gòu)業(yè)務(wù)有關(guān)的賬務(wù)處理。
二、不同的會(huì)計(jì)處理方法
（一）第一種會(huì)計(jì)處理
1. 5月1日發(fā)出商品時(shí)：
（1）借：銀行存款1 170 000
貸：其他應(yīng)付款 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000
（2）借：發(fā)出商品 800 000
貸：庫(kù)存商品 800 000
2.回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購(gòu)等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000（100 000÷5）
貸：其他應(yīng)付款 20 000
3.（1）9月30日回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存商品 800 000
貸：發(fā)出商品 800 000
（2）借：其他應(yīng)付款 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
（二）第二種會(huì)計(jì)處理
1.5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：銀行存款 1 170 000
貸： 庫(kù)存商品 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 170 000
其他應(yīng)付款 200 000
2.回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購(gòu)等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000（100 000÷5）
貸：其他應(yīng)付款 20 000
3.9月30日回購(gòu)時(shí)：
（1）借：庫(kù)存商品 1 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 187 000
貸：銀行存款 1 287 000
（2）借：其他應(yīng)付款 300 000
貸：庫(kù)存商品 300 000
三、分析、比較差異
經(jīng)過(guò)分析比較可以清楚地看出，這兩種不同會(huì)計(jì)處理方法既有不同之處，又有相同之點(diǎn)。不同之處體現(xiàn)在銷售產(chǎn)品與回購(gòu)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理上；相同之處體現(xiàn)在等待期間融資利息的會(huì)計(jì)處理上。注會(huì)教材中采用了“債務(wù)法”，即發(fā)出產(chǎn)品時(shí)增加債務(wù)，回購(gòu)產(chǎn)品時(shí)減少債務(wù)，這種方法能較好地體現(xiàn)以商品為抵押進(jìn)行融資核算的全貌；而會(huì)計(jì)師教材中卻采用了“資產(chǎn)法”，即發(fā)出商品時(shí)，減少存貨資產(chǎn)，回購(gòu)商品時(shí)增加存貨資產(chǎn)，這種方法把銷售和回購(gòu)作為兩個(gè)獨(dú)立的環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尤其是商品回購(gòu)后，將其他應(yīng)付款與庫(kù)存商品進(jìn)行對(duì)沖的會(huì)計(jì)處理，不便于考生理解。筆者比較認(rèn)同注會(huì)教材中的處理方法，也希望兩教材編寫組能在這一問(wèn)題上盡快達(dá)成共識(shí)，消除差異，以避免由于兩教材會(huì)計(jì)處理方法不同而給考生們帶來(lái)不必要的疑難和困惑。