自2009年1月1日起，新的增值稅、消費稅及營業(yè)稅條例及實施細(xì)則將開始實施。根據(jù)新條例和實施細(xì)則的需要，財政部、國家稅務(wù)總局日前整理發(fā)布了一些相關(guān)廢止或失效文件。隨著這些文件的停止執(zhí)行，企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)處理也將作出必要的調(diào)整。為此，我們特將廢止文件中對納稅人影響較大的文件進(jìn)行了對比分析，供納稅人在實際工作中參考。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈全面推進(jìn)依法行政實施綱要〉的通知》（國發(fā)[2004]10號）的要求，國家稅務(wù)總局對1993年底以來以國家稅務(wù)總局名義發(fā)布的有關(guān)增值稅政策及征收管理的規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理（國稅發(fā)[2009]7號），全文廢止或失效的稅收規(guī)范性文件共50個，其中，以下三個全文廢止文件及相關(guān)新政策提醒納稅人特別關(guān)注：
價外收入增值稅征收政策進(jìn)一步細(xì)化
《國家稅務(wù)總局關(guān)于各種性質(zhì)的價外收入都應(yīng)當(dāng)征收增值稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1994]87號）全文廢止。
國稅函發(fā)[1994]87號中規(guī)定，對納稅人代中央、地方財政收取的各種價外收入都應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅。
對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家分析認(rèn)為，上述規(guī)定對于價外收入征收增值稅的規(guī)定過于籠統(tǒng)和寬泛。因此，在剛剛發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例(國務(wù)院令2008年第538號) （以下簡稱《新條例》）中，第六條明確規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)（以下簡稱《新細(xì)則》）第十二條進(jìn)一步明確，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：一是受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；二是同時符合以下條件的代墊運輸費用：即，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。三是同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。四是銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費免增值稅政策廢止
《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電力體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費征免增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]421號）全文廢止。
國稅函[2002]421號第一條規(guī)定，“財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費增值稅問題的通知》(財稅字[1998]47號)規(guī)定，從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)給予免征增值稅的照顧?！！钡谌龡l規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。供電企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項稅額，已計提進(jìn)項稅額的要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理?！?。
專家分析指出，按照上述規(guī)定，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，但用于維護(hù)的低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費不能抵扣進(jìn)項稅額。而現(xiàn)在，既然該文件已經(jīng)廢止，那么，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)使用的材料就可以抵扣進(jìn)項稅了。
一般納稅人發(fā)生的鐵路運費抵扣政策廢止
《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函[2005]332號）全文廢止。
據(jù)悉，按照國稅函[2005]332號文件第一條的規(guī)定，對于增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準(zhǔn)予抵扣。
專家分析認(rèn)為，按照《新條例》第八條第（四）項規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額?！缎录?xì)則》第十八條進(jìn)一步明確，第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
從上述新規(guī)定可以看出，國稅函[2005]332號全文廢止后，關(guān)于運費扣除的規(guī)定和之前并沒有太大變化，只是去掉了廢止文件中購買或銷售固定資產(chǎn)運費不能抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定。這主要是因為，按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅[2008]170號）的規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《新條例》和《新細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。也就是說，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費是可以抵稅的。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈全面推進(jìn)依法行政實施綱要〉的通知》（國發(fā)[2004]10號）的要求，國家稅務(wù)總局對1993年底以來以國家稅務(wù)總局名義發(fā)布的有關(guān)增值稅政策及征收管理的規(guī)范性文件進(jìn)行了全面清理（國稅發(fā)[2009]7號），全文廢止或失效的稅收規(guī)范性文件共50個，其中，以下三個全文廢止文件及相關(guān)新政策提醒納稅人特別關(guān)注：
價外收入增值稅征收政策進(jìn)一步細(xì)化
《國家稅務(wù)總局關(guān)于各種性質(zhì)的價外收入都應(yīng)當(dāng)征收增值稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1994]87號）全文廢止。
國稅函發(fā)[1994]87號中規(guī)定，對納稅人代中央、地方財政收取的各種價外收入都應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅。
對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家分析認(rèn)為，上述規(guī)定對于價外收入征收增值稅的規(guī)定過于籠統(tǒng)和寬泛。因此，在剛剛發(fā)布的中華人民共和國增值稅暫行條例(國務(wù)院令2008年第538號) （以下簡稱《新條例》）中，第六條明確規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則(財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)（以下簡稱《新細(xì)則》）第十二條進(jìn)一步明確，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：一是受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；二是同時符合以下條件的代墊運輸費用：即，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。三是同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。四是銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費免增值稅政策廢止
《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電力體制改革中農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費征免增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]421號）全文廢止。
國稅函[2002]421號第一條規(guī)定，“財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費增值稅問題的通知》(財稅字[1998]47號)規(guī)定，從1998年1月1日起，對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)給予免征增值稅的照顧?！！钡谌龡l規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。供電企業(yè)應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定計算農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費應(yīng)分擔(dān)的不得抵扣的進(jìn)項稅額，已計提進(jìn)項稅額的要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理?！?。
專家分析指出，按照上述規(guī)定，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(包括低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費)不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，但用于維護(hù)的低壓線路損耗和維護(hù)費以及電工經(jīng)費不能抵扣進(jìn)項稅額。而現(xiàn)在，既然該文件已經(jīng)廢止，那么，農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)使用的材料就可以抵扣進(jìn)項稅了。
一般納稅人發(fā)生的鐵路運費抵扣政策廢止
《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函[2005]332號）全文廢止。
據(jù)悉，按照國稅函[2005]332號文件第一條的規(guī)定，對于增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準(zhǔn)予抵扣。
專家分析認(rèn)為，按照《新條例》第八條第（四）項規(guī)定，納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額?！缎录?xì)則》第十八條進(jìn)一步明確，第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
從上述新規(guī)定可以看出，國稅函[2005]332號全文廢止后，關(guān)于運費扣除的規(guī)定和之前并沒有太大變化，只是去掉了廢止文件中購買或銷售固定資產(chǎn)運費不能抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定。這主要是因為，按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅[2008]170號）的規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據(jù)《新條例》和《新細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。也就是說，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費是可以抵稅的。