當(dāng)前，事業(yè)單位增值稅處理上存在一些分歧，筆者通過對作為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位進(jìn)行分析，提出了對賒銷貨物和對外投出材料的會(huì)計(jì)處理方法。
一、事業(yè)單位增值稅納稅人的認(rèn)定
增值稅納稅人根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》(國稅發(fā)[1994159號(hào))的規(guī)定：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。但是，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)(未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。
從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不認(rèn)定為一般納稅人。
因此，無論事業(yè)單位的年應(yīng)征增值稅銷售額有多大，會(huì)計(jì)核算多么健全，其非企業(yè)單位的性質(zhì)決定了它不可能成為增值稅一般納稅人，而只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
二、事業(yè)單位購銷貨物的會(huì)計(jì)處理
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)規(guī)定，事業(yè)單位購人材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料人賬價(jià)格。事業(yè)單位購人的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位購人的非自用材料，按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的材料按不含稅價(jià)格計(jì)算?！吨贫取吠瑫r(shí)還規(guī)定：事業(yè)單位收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按實(shí)際收到的價(jià)款，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目；屬于一般納稅人的事業(yè)單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
但在實(shí)際工作中，事業(yè)單位購進(jìn)的材料很難劃分清楚是自用的還是非自用的；且作為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，取得收入的會(huì)計(jì)處理與《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》不一致，容 易產(chǎn)生誤解。筆者建議，既然事業(yè)單位只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么其購買材料的入賬價(jià)值就只能是包括增值稅的含稅價(jià)格。事業(yè)單位購人材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料實(shí) 際支付的含稅價(jià)格，借記“材料”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣不需要?jiǎng)澐仲忂M(jìn)的材料是自用的，還是非自用的，從而可以簡化核算工作。同時(shí)，借鑒小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，事業(yè)單位銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——直交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目。這樣，既可以避免誤解，又能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入和應(yīng)交增值稅的實(shí)際情況。
一、事業(yè)單位增值稅納稅人的認(rèn)定
增值稅納稅人根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》(國稅發(fā)[1994159號(hào))的規(guī)定：一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。但是，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)(未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。
從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，不認(rèn)定為一般納稅人。
因此，無論事業(yè)單位的年應(yīng)征增值稅銷售額有多大，會(huì)計(jì)核算多么健全，其非企業(yè)單位的性質(zhì)決定了它不可能成為增值稅一般納稅人，而只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。
二、事業(yè)單位購銷貨物的會(huì)計(jì)處理
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)規(guī)定，事業(yè)單位購人材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料人賬價(jià)格。事業(yè)單位購人的自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位購人的非自用材料，按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算；按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的材料按不含稅價(jià)格計(jì)算?！吨贫取吠瑫r(shí)還規(guī)定：事業(yè)單位收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，按實(shí)際收到的價(jià)款，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目；屬于一般納稅人的事業(yè)單位，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
但在實(shí)際工作中，事業(yè)單位購進(jìn)的材料很難劃分清楚是自用的還是非自用的；且作為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，取得收入的會(huì)計(jì)處理與《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》不一致，容 易產(chǎn)生誤解。筆者建議，既然事業(yè)單位只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么其購買材料的入賬價(jià)值就只能是包括增值稅的含稅價(jià)格。事業(yè)單位購人材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料實(shí) 際支付的含稅價(jià)格，借記“材料”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣不需要?jiǎng)澐仲忂M(jìn)的材料是自用的，還是非自用的，從而可以簡化核算工作。同時(shí)，借鑒小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，事業(yè)單位銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——直交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目。這樣，既可以避免誤解，又能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入和應(yīng)交增值稅的實(shí)際情況。