在全國人大十屆五次會議表決通過新的企業(yè)所得稅后，從2008年1月1日起即將實施新的企業(yè)所得稅法。在新稅法中對原有的企業(yè)所得稅制度和相關政策進行了重大調整。在本次我公司獲得的內部資料“企業(yè)所得稅實施條例”送審稿中對已發(fā)布的新企業(yè)所得稅法中的一些概念和條款的具體實施做出了明確解釋，本稿將從新舊稅法的對比中的五個普遍關心的方面對新企業(yè)所得稅法及其實施條例做出解讀。
一、 納稅義務人和納稅義務的界定
新企業(yè)所得稅法中納稅義務人的范圍為除獨資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內外資所得稅法分別確定的納稅義務人的做法，同時類似于個人所得稅納稅義務人居民納稅人與非居民納稅人的不同，并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔不同納稅義務的原則，引進了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有很多，“登記注冊地標準”、“實際管理機構地標準”和“總機構所在地標準”等，結合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，并對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。
新稅法名詞解釋：
居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?！?BR> 相應的，隨著納稅義務人分類的變化，其納稅義務也相應的有所改變，新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅?！边@與個人所得稅法中居民納稅人負有無限納稅義務、非居民納稅人負有限納稅義務的相關規(guī)定的十分相似的。在現(xiàn)行稅法中，對于企業(yè)所得稅中所規(guī)定的內資企業(yè)納稅義務人“應當就其生產、經營所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅?！▉碓从谥袊硟?、境外的所得?！睂τ谕馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)納稅義務人“外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內的所得繳納所得稅?！?。由此看出，新稅法不再以內資企業(yè)和外資企業(yè)來劃分各自不同的納稅義務，而是統(tǒng)一以居民企業(yè)和非居民企業(yè)加以劃分，體現(xiàn)了納稅義務人納稅地位的公平性。在我國經濟恢復發(fā)展初期，為吸引外資帶動國內經濟發(fā)展，我國分別制定了內資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)適用的外商投資企業(yè)所得稅法，這種做法在國際上一些國家經濟起步階段都曾或多或少使用過，但是隨著我國經濟體系的完善，我們需要參照國際上同類國家及發(fā)達國家的做法，將公平作為提高企業(yè)積極性的重要手段，促進經濟更加平穩(wěn)和有效的發(fā)展。
二、 稅率變化
稅率的高低直接決定著納稅義務人的稅負水平。據(jù)統(tǒng)計，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國新的企業(yè)所得稅的基準稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個百分點。比世界所得稅平均稅率低3.6個百分點。這在我國周圍幾個國家中甚至世界范圍中也是偏低的。
實施細則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對舊外資企業(yè)所得稅法中預提所得稅的調整，在過去，預提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調增。
該稅率變化對于絕大多數(shù)內資企業(yè)來說都在相當大的程度上降低了稅負，但是應當注意，新稅法中將對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調整到20%，相比現(xiàn)行“對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。”的規(guī)定，那些年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個百分點。很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國家對促進企業(yè)產業(yè)調整，提高盈利水平的引導。
小型微利企業(yè)是指：1制造業(yè), 年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產總額不超過 3000 萬元； 2 非制造業(yè), 年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產總額不超過 1000 萬元。
對于外商投資和外商企業(yè)來說，雖然名義稅率與內資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產經營企業(yè)經營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內資企業(yè)，稅負是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實際稅率實際上是有所調高，這與我國經濟發(fā)展態(tài)勢與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內資企業(yè)采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。
名詞解釋：
返程投資是指一個經濟體境內投資者將其持有的貨幣資本或股權轉移到境外，再作為直接投資投入該經濟體的經濟行為。返程投資可以分為狹義和廣義兩種。狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運動，廣義的返程投資還包括反向并購導致的股權跨境轉移。
一、 納稅義務人和納稅義務的界定
新企業(yè)所得稅法中納稅義務人的范圍為除獨資企業(yè)和合伙企業(yè)外的企業(yè)和其他取得收入的組織，取消了以往內外資所得稅法分別確定的納稅義務人的做法，同時類似于個人所得稅納稅義務人居民納稅人與非居民納稅人的不同，并為體現(xiàn)不同企業(yè)承擔不同納稅義務的原則，引進了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有很多，“登記注冊地標準”、“實際管理機構地標準”和“總機構所在地標準”等，結合我國的實際情況，新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，并對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。
新稅法名詞解釋：
居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?！?BR> 相應的，隨著納稅義務人分類的變化，其納稅義務也相應的有所改變，新稅法規(guī)定：“居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅?！边@與個人所得稅法中居民納稅人負有無限納稅義務、非居民納稅人負有限納稅義務的相關規(guī)定的十分相似的。在現(xiàn)行稅法中，對于企業(yè)所得稅中所規(guī)定的內資企業(yè)納稅義務人“應當就其生產、經營所得和其他所得，繳納企業(yè)所得稅?！▉碓从谥袊硟?、境外的所得?！睂τ谕馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)納稅義務人“外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內的所得繳納所得稅?！?。由此看出，新稅法不再以內資企業(yè)和外資企業(yè)來劃分各自不同的納稅義務，而是統(tǒng)一以居民企業(yè)和非居民企業(yè)加以劃分，體現(xiàn)了納稅義務人納稅地位的公平性。在我國經濟恢復發(fā)展初期，為吸引外資帶動國內經濟發(fā)展，我國分別制定了內資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)適用的外商投資企業(yè)所得稅法，這種做法在國際上一些國家經濟起步階段都曾或多或少使用過，但是隨著我國經濟體系的完善，我們需要參照國際上同類國家及發(fā)達國家的做法，將公平作為提高企業(yè)積極性的重要手段，促進經濟更加平穩(wěn)和有效的發(fā)展。
二、 稅率變化
稅率的高低直接決定著納稅義務人的稅負水平。據(jù)統(tǒng)計，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，而我國新的企業(yè)所得稅的基準稅率為25%，比原暫行條例的規(guī)定低7個百分點。比世界所得稅平均稅率低3.6個百分點。這在我國周圍幾個國家中甚至世界范圍中也是偏低的。
實施細則中規(guī)定的兩檔優(yōu)惠稅率分別為15%和20%。其中能夠適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)；適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：一是符合條件的小型微利企業(yè)；二是在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。在此第二條所述的概念中，可以看出是對舊外資企業(yè)所得稅法中預提所得稅的調整，在過去，預提所得稅的稅率為10%，而在新法中有所調增。
該稅率變化對于絕大多數(shù)內資企業(yè)來說都在相當大的程度上降低了稅負，但是應當注意，新稅法中將對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調整到20%，相比現(xiàn)行“對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。”的規(guī)定，那些年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，稅率則上升了2個百分點。很顯然，此次稅率的改革體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)的照顧扶持，但另一方面也體現(xiàn)了國家對促進企業(yè)產業(yè)調整，提高盈利水平的引導。
小型微利企業(yè)是指：1制造業(yè), 年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 100 人, 資產總額不超過 3000 萬元； 2 非制造業(yè), 年度應納稅所得額不超過 30 萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80 人, 資產總額不超過 1000 萬元。
對于外商投資和外商企業(yè)來說，雖然名義稅率與內資企業(yè)相同，但是由于有一系列的稅收優(yōu)惠，如“設在經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和設在經濟技術開發(fā)區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；設在沿海經濟開放區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”等一系列的規(guī)定，且生產經營企業(yè)經營期在十年以上的，還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，相對于內資企業(yè)，稅負是十分偏低的。統(tǒng)一稅率后，大多數(shù)外商投資和外商企業(yè)的實際稅率實際上是有所調高，這與我國經濟發(fā)展態(tài)勢與企業(yè)公平發(fā)展的需求的分不開的。稅率的統(tǒng)一使企業(yè)能夠在同一片土地上充分公平的競爭，有利于挖掘企業(yè)發(fā)展的積極性，同時也從一定程度上杜絕了內資企業(yè)采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，以享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)扭曲行為。
名詞解釋：
返程投資是指一個經濟體境內投資者將其持有的貨幣資本或股權轉移到境外，再作為直接投資投入該經濟體的經濟行為。返程投資可以分為狹義和廣義兩種。狹義的返程投資僅指貨幣資本的跨境往返運動，廣義的返程投資還包括反向并購導致的股權跨境轉移。