自營出口生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如何計算免抵退稅額，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅額的計算相對復(fù)雜，關(guān)鍵要把握好三個要點。
第一，準(zhǔn)確理解免、抵、退稅的具體含義。
免、抵、退稅是對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅管理辦法。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。
實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
免、抵、退稅的計稅依據(jù)是出口貨物的出口銷售額，即俗稱出口貨物的離岸價。
第二，掌握免、抵、退稅的計算辦法。
免、抵、退稅是將退稅和征稅結(jié)合一起計算的，需要通過應(yīng)納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項目的計算，才能計算出免抵稅額和應(yīng)退稅額。有關(guān)計算公式如下：
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。
其中，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。
如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。
2.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。
其中，免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。
3.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；
如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的棉紡廠系增值稅一般納稅人，按照免、抵、退稅辦法辦理出口退稅，所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為17%。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）規(guī)定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。具體執(zhí)行時間以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。
該廠2008年11月從國內(nèi)累計采購生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，進(jìn)項稅額102萬元，進(jìn)項發(fā)票已通過認(rèn)證，材料均已驗收入庫，其計劃成本630萬元；上期留抵稅額為72萬元。本月內(nèi)銷產(chǎn)品含增值稅的銷售額為468萬元，已收存銀行，自營出口貨物銷售額折合人民幣2000萬元。
根據(jù)上述資料和規(guī)定公式計算有關(guān)數(shù)據(jù)：
月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝2000×（17%－14%）＝60（萬元）；
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－72＝－46（萬元）；
出口貨物免抵退稅額＝2000×14%＝280（萬元）。
因為當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝46萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－46＝234（萬元）。
從計算結(jié)果可以看出，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，反映的是留抵稅額，說明企業(yè)出口貨物準(zhǔn)予抵扣和退稅的進(jìn)項稅額，沒有在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當(dāng)期留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額，只能按當(dāng)期留抵稅額退稅，也就是說退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。
例2：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為346萬元，其他資料不變，
則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－346＝－320（萬元）。
即當(dāng)期期末留抵稅額為320萬元，此時因為當(dāng)期期末留抵稅額320萬元＞當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝280萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－280＝0，11月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝320－280＝40（萬元）。
例3：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為20萬元，其他資料不變，
則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－20＝6（萬元）；
當(dāng)期免、抵、退稅額＝2000×14%＝280（萬元），當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額＝280－0＝280（萬元）。
第三，密切關(guān)注出口退稅政策的調(diào)整。
我國現(xiàn)行出口退免稅的政策，對享受出口退免稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)等都有嚴(yán)格的規(guī)定，并不時對出口退稅政策加以調(diào)整。
2008年上半年，國家稅務(wù)總局就先后下發(fā)了20余份文件，其中包括國家稅務(wù)總局《關(guān)于委托加工出口貨物消費稅退稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]5號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知》（國稅函[2008]8號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]32號）等。這些文件具有針對性和時效性，目的是加強(qiáng)征退稅銜接管理，進(jìn)一步完善出口退稅政策。因為任何稅收政策都可能在某一時期發(fā)生變化，作為財務(wù)人員，特別是具體辦稅人員，需要密切關(guān)注出口退稅政策走向，避免因政策不明或操作失誤，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。
第一，準(zhǔn)確理解免、抵、退稅的具體含義。
免、抵、退稅是對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退（免）稅管理辦法。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。
實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
免、抵、退稅的計稅依據(jù)是出口貨物的出口銷售額，即俗稱出口貨物的離岸價。
第二，掌握免、抵、退稅的計算辦法。
免、抵、退稅是將退稅和征稅結(jié)合一起計算的，需要通過應(yīng)納稅額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額等分項目的計算，才能計算出免抵稅額和應(yīng)退稅額。有關(guān)計算公式如下：
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額。
其中，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。
如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價格，上述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額就不用計算。
2.免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。
其中，免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率。
3.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；
如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的棉紡廠系增值稅一般納稅人，按照免、抵、退稅辦法辦理出口退稅，所生產(chǎn)的混紡布的增值稅征稅率為17%。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高部分商品出口退稅率的通知》（財稅[2008]138號）規(guī)定，自2008年11月1日起，將部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。具體執(zhí)行時間以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)。
該廠2008年11月從國內(nèi)累計采購生產(chǎn)所需原材料等取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為600萬元，進(jìn)項稅額102萬元，進(jìn)項發(fā)票已通過認(rèn)證，材料均已驗收入庫，其計劃成本630萬元；上期留抵稅額為72萬元。本月內(nèi)銷產(chǎn)品含增值稅的銷售額為468萬元，已收存銀行，自營出口貨物銷售額折合人民幣2000萬元。
根據(jù)上述資料和規(guī)定公式計算有關(guān)數(shù)據(jù)：
月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝2000×（17%－14%）＝60（萬元）；
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－72＝－46（萬元）；
出口貨物免抵退稅額＝2000×14%＝280（萬元）。
因為當(dāng)期期末留抵稅額46萬元＜當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝46萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－46＝234（萬元）。
從計算結(jié)果可以看出，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，反映的是留抵稅額，說明企業(yè)出口貨物準(zhǔn)予抵扣和退稅的進(jìn)項稅額，沒有在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中得到全部抵減，未抵減的部分需要退稅。但由于當(dāng)期留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額，只能按當(dāng)期留抵稅額退稅，也就是說退稅金額不能超過企業(yè)實際繳納給國家的金額。
例2：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為346萬元，其他資料不變，
則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－346＝－320（萬元）。
即當(dāng)期期末留抵稅額為320萬元，此時因為當(dāng)期期末留抵稅額320萬元＞當(dāng)期免抵退稅額280萬元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝280萬元，當(dāng)期免抵稅額＝280－280＝0，11月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝320－280＝40（萬元）。
例3：假設(shè)例1中的上期留抵稅額為20萬元，其他資料不變，
則當(dāng)期應(yīng)納稅額＝468÷（1+17%）×17%－（102－60）－20＝6（萬元）；
當(dāng)期免、抵、退稅額＝2000×14%＝280（萬元），當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0，當(dāng)期出口貨物免、抵稅額＝280－0＝280（萬元）。
第三，密切關(guān)注出口退稅政策的調(diào)整。
我國現(xiàn)行出口退免稅的政策，對享受出口退免稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)等都有嚴(yán)格的規(guī)定，并不時對出口退稅政策加以調(diào)整。
2008年上半年，國家稅務(wù)總局就先后下發(fā)了20余份文件，其中包括國家稅務(wù)總局《關(guān)于委托加工出口貨物消費稅退稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]5號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前委托加工收回同類產(chǎn)品出口退稅問題的通知》（國稅函[2008]8號）、國家稅務(wù)總局《關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]32號）等。這些文件具有針對性和時效性，目的是加強(qiáng)征退稅銜接管理，進(jìn)一步完善出口退稅政策。因為任何稅收政策都可能在某一時期發(fā)生變化，作為財務(wù)人員，特別是具體辦稅人員，需要密切關(guān)注出口退稅政策走向，避免因政策不明或操作失誤，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。