新稅法下新準(zhǔn)則對(duì)虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理
四、彌補(bǔ)虧損的三種方式
企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：
1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。本文將重點(diǎn)對(duì)這種方式下的所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。
3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積” 科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧” 科目。
五、案例解析
路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為33%.經(jīng)綜合判斷，該公司在5年可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%，無(wú)其他暫時(shí)性差異。
1、2007年末，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 198萬(wàn)（600萬(wàn)元×33%）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 198萬(wàn)
2、2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。
2008年末賬務(wù)處理：
（1）稅率變化對(duì)遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 48萬(wàn)（600×33%-600×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 48萬(wàn)
（2）彌補(bǔ)2007年虧損，抵減2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 25萬(wàn)
3、2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬(wàn)元，由于受世界金融危機(jī)的影響，經(jīng)復(fù)核， 預(yù)計(jì)未來(lái)五年期間內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。
由于2009年無(wú)法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額，按照謹(jǐn)慎性原則，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只進(jìn)行備查簿登記，并將年末遞延所得稅的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅資產(chǎn) 125萬(wàn)（198-48-25）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 125萬(wàn)
4、2010年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍未好轉(zhuǎn)，虧損繼續(xù)加大，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)五年期間內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。
按照謹(jǐn)慎性原則，2010年不進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理。
5、2011年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)1年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。
2011年末賬務(wù)處理為：
（1）轉(zhuǎn)回09年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 125萬(wàn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 125萬(wàn)
（2）彌補(bǔ)2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 25萬(wàn)
6、2012年應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。
（1）彌補(bǔ)2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 100萬(wàn)（125-25）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 100萬(wàn)
注：2011年600萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)07年的虧損余額400萬(wàn)元（600-100-100）后，還剩余200萬(wàn)元（600-400）的應(yīng)納稅所得額。
至此2007年的虧損全部彌補(bǔ)，并且也享受完稅法規(guī)定的彌虧期。
（2）由于2012年預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)確認(rèn)2009年虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 37.5萬(wàn)（150萬(wàn)元×25%）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 37.5萬(wàn)
2012年彌補(bǔ)完2007年的虧損后，剩余的200萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)2009年150萬(wàn)元的虧損。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 37.5萬(wàn)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 37.5萬(wàn)
注：2011年剩余的200萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2009年150萬(wàn)元的虧損后，還剩余50萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，可以用來(lái)彌補(bǔ)2010年的虧損。
（3）計(jì)算2010年虧損應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 75萬(wàn)（300萬(wàn)元×25%）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 75萬(wàn)
彌補(bǔ)2010年的虧損，抵減部分遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn) （50萬(wàn)元×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 12.5萬(wàn)
六、首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南指出，在首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。
首次執(zhí)行日已經(jīng)按上述準(zhǔn)則規(guī)定，將能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”，那應(yīng)稅利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)所得稅的處理即應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中“遞延所得稅資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)回處理。
七、企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)處理
1、虛報(bào)虧損的界定。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》，企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。
2、按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體賬務(wù)處理如下：
（1）調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅” 科目；
（2）調(diào)整時(shí)間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整” 科目，借記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅” 科目；
（3）查出的永久性差異和時(shí)間性差異上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅” 科目， 貸記“銀行存款” 科目。
3、對(duì)于永久性差異或時(shí)間性差異而造成的虛報(bào)虧損，因其發(fā)生在納稅申報(bào)匯算清繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，故不調(diào)“表”（ 企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)表），只作補(bǔ)稅罰款的賬務(wù)處理。
4、虛報(bào)虧損調(diào)整后仍為虧損的財(cái)稅處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)虛報(bào)虧損而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后，剔除虛數(shù)，能實(shí)際繳稅的，將按照實(shí)際繳稅金額的一定比例進(jìn)行處理；實(shí)際仍然虧損，不能實(shí)際繳稅的，處5萬(wàn)元以?xún)?nèi)罰款。
鴻福公司2008年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額200萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)的虧損數(shù)亦為200萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬(wàn)元租賃收入計(jì)入其它應(yīng)付款中。稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬(wàn)元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整。
（1）調(diào)減虧損：
借：其它應(yīng)付款 80萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 80萬(wàn)
（2）交納罰款：
借：以前年度損益調(diào)整 4萬(wàn)
貸：銀行存款 4萬(wàn)
（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目：
借：以前年度損益調(diào)整 76萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 76萬(wàn)
2、虛報(bào)虧損調(diào)整后為盈利的財(cái)稅處理
宏達(dá)公司2008年末“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額70萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)虧損70萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)：超過(guò)稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未作納稅調(diào)整增加額處理，共計(jì)影響計(jì)稅所得100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%.稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是：按《征管法》第六十三條第一款，企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
（1）補(bǔ)繳稅款：
借：以前年度損益調(diào)整 7.5萬(wàn) [（100－70）×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7.5萬(wàn)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 7.5萬(wàn)
貸：銀行存款 7.5萬(wàn)
（2）交納罰款：
借：以前年度損益調(diào)整 3.75萬(wàn)（7.5萬(wàn)×50%）
貸：銀行存款 3.75萬(wàn)
（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 11.25萬(wàn)
四、彌補(bǔ)虧損的三種方式
企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要有三種：
1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，次年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。本文將重點(diǎn)對(duì)這種方式下的所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。這種方式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不能扣除虧損余額。
3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積” 科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧” 科目。
五、案例解析
路源公司2007年的應(yīng)納稅所得額為-600萬(wàn)元，當(dāng)年適用稅率為33%.經(jīng)綜合判斷，該公司在5年可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。假如路源公司2008年至2012年所得稅率均為25%，無(wú)其他暫時(shí)性差異。
1、2007年末，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 198萬(wàn)（600萬(wàn)元×33%）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 198萬(wàn)
2、2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。
2008年末賬務(wù)處理：
（1）稅率變化對(duì)遞延所得資產(chǎn)的調(diào)整
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 48萬(wàn)（600×33%-600×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 48萬(wàn)
（2）彌補(bǔ)2007年虧損，抵減2007年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 25萬(wàn)
3、2009年應(yīng)納稅所得額為-150萬(wàn)元，由于受世界金融危機(jī)的影響，經(jīng)復(fù)核， 預(yù)計(jì)未來(lái)五年期間內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。
由于2009年無(wú)法獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額，按照謹(jǐn)慎性原則，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只進(jìn)行備查簿登記，并將年末遞延所得稅的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅資產(chǎn) 125萬(wàn)（198-48-25）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 125萬(wàn)
4、2010年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍未好轉(zhuǎn)，虧損繼續(xù)加大，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為-300萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)五年期間內(nèi)不能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)。
按照謹(jǐn)慎性原則，2010年不進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理。
5、2011年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)1年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。
2011年末賬務(wù)處理為：
（1）轉(zhuǎn)回09年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 125萬(wàn)
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 125萬(wàn)
（2）彌補(bǔ)2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 25萬(wàn)（100萬(wàn)元×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 25萬(wàn)
6、2012年應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元，經(jīng)復(fù)核，預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額。
（1）彌補(bǔ)2007年虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 100萬(wàn)（125-25）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 100萬(wàn)
注：2011年600萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)07年的虧損余額400萬(wàn)元（600-100-100）后，還剩余200萬(wàn)元（600-400）的應(yīng)納稅所得額。
至此2007年的虧損全部彌補(bǔ)，并且也享受完稅法規(guī)定的彌虧期。
（2）由于2012年預(yù)計(jì)未來(lái)能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)確認(rèn)2009年虧損形成的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 37.5萬(wàn)（150萬(wàn)元×25%）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 37.5萬(wàn)
2012年彌補(bǔ)完2007年的虧損后，剩余的200萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)2009年150萬(wàn)元的虧損。
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 37.5萬(wàn)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 37.5萬(wàn)
注：2011年剩余的200萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)2009年150萬(wàn)元的虧損后，還剩余50萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，可以用來(lái)彌補(bǔ)2010年的虧損。
（3）計(jì)算2010年虧損應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 75萬(wàn)（300萬(wàn)元×25%）
貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 75萬(wàn)
彌補(bǔ)2010年的虧損，抵減部分遞延所得稅資產(chǎn)
借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 12.5萬(wàn) （50萬(wàn)元×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)虧抵減 12.5萬(wàn)
六、首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南指出，在首次執(zhí)行日，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益。
首次執(zhí)行日已經(jīng)按上述準(zhǔn)則規(guī)定，將能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”，那應(yīng)稅利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)所得稅的處理即應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中“遞延所得稅資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)回處理。
七、企業(yè)虛報(bào)虧損的賬務(wù)處理
1、虛報(bào)虧損的界定。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》，企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。
2、按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體賬務(wù)處理如下：
（1）調(diào)整永久性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅” 科目；
（2）調(diào)整時(shí)間性差異。如調(diào)增應(yīng)納稅額，借記“以前年度損益調(diào)整” 科目，借記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅” 科目；
（3）查出的永久性差異和時(shí)間性差異上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅” 科目， 貸記“銀行存款” 科目。
3、對(duì)于永久性差異或時(shí)間性差異而造成的虛報(bào)虧損，因其發(fā)生在納稅申報(bào)匯算清繳后，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，故不調(diào)“表”（ 企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)表），只作補(bǔ)稅罰款的賬務(wù)處理。
4、虛報(bào)虧損調(diào)整后仍為虧損的財(cái)稅處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)虛報(bào)虧損而被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后，剔除虛數(shù)，能實(shí)際繳稅的，將按照實(shí)際繳稅金額的一定比例進(jìn)行處理；實(shí)際仍然虧損，不能實(shí)際繳稅的，處5萬(wàn)元以?xún)?nèi)罰款。
鴻福公司2008年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額200萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)的虧損數(shù)亦為200萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)將80萬(wàn)元租賃收入計(jì)入其它應(yīng)付款中。稅務(wù)部門(mén)的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規(guī)定，處以4萬(wàn)元罰款。根據(jù)檢查及處理結(jié)果，公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整。
（1）調(diào)減虧損：
借：其它應(yīng)付款 80萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 80萬(wàn)
（2）交納罰款：
借：以前年度損益調(diào)整 4萬(wàn)
貸：銀行存款 4萬(wàn)
（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目：
借：以前年度損益調(diào)整 76萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 76萬(wàn)
2、虛報(bào)虧損調(diào)整后為盈利的財(cái)稅處理
宏達(dá)公司2008年末“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)為借方余額70萬(wàn)元，企業(yè)自行申報(bào)虧損70萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)：超過(guò)稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未作納稅調(diào)整增加額處理，共計(jì)影響計(jì)稅所得100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%.稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果是：按《征管法》第六十三條第一款，企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
（1）補(bǔ)繳稅款：
借：以前年度損益調(diào)整 7.5萬(wàn) [（100－70）×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7.5萬(wàn)
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 7.5萬(wàn)
貸：銀行存款 7.5萬(wàn)
（2）交納罰款：
借：以前年度損益調(diào)整 3.75萬(wàn)（7.5萬(wàn)×50%）
貸：銀行存款 3.75萬(wàn)
（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 11.25萬(wàn)