對于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，現(xiàn)行稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則間存在差異?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變了以前各種類型企業(yè)廣告費用扣除比例。
在財務(wù)上，根據(jù)2006年10月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，廣告費作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算（舊制度在“營業(yè)費用”科目中核算），在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。
新準(zhǔn)則指南中取消了“預(yù)提費用”和“待攤費用”兩個科目，規(guī)定廣告費用不得預(yù)提和待攤。但稅法上為了體現(xiàn)收入配比原則，允許超過比例的廣告費結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度攤銷，這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費而形成的財稅差異，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時性差異。
差異分析
廣告費的會計處理和稅法規(guī)定形成的暫時性差異，和壞賬準(zhǔn)備、折舊費用等有些相似，都有稅前扣除的比例限制，不同的是廣告費可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理不同于其他費用的扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號），廣告費扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”的金額。根據(jù)通知規(guī)定，新申報表中“收入總額”項目發(fā)生了一些變化，但基本上建立在會計核算的基礎(chǔ)上。比如，新申報表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”反映的是納稅人按照會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”（扣除折扣或退回后的凈額）、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入（注意轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，也就是正常銷售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行；以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈等，應(yīng)當(dāng)按視同銷售確認(rèn)收入，計入主表的第1行），取消了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，將這兩項讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入填入第6行“其他收入”。國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，減少了廣告費的計提基數(shù)，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費的扣除比例。
舉例
甲企業(yè)2008年“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為32萬元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為3萬元，以物抵債商品的同期同類商品的不含稅銷售價格為15萬元，“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬元，全部為出售固定資產(chǎn)收入，甲企業(yè)2008年、2009年實行5年過渡期優(yōu)惠政策（所得稅率為15%），2008～2011年每年的會計利潤、廣告費計提基數(shù)、廣告費實際發(fā)生額等相關(guān)情況見下表，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）（見下表）：
1．2008年廣告費計提基數(shù)：320000＋30000＋150000＝500000（元）；（轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行，即廣告費的計提基數(shù)不包括5萬元出售固定資產(chǎn)的收入）
廣告費稅前允許列支數(shù)：500000×15%＝75000（元），實際發(fā)生95000元，形成20000元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中。
遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：20 000×15%=3 000（元）
從下表可知2008年會計利潤為10萬元。
應(yīng)交所得稅：[（100000＋20000）]×15%＝18000（元）
會計處理為：
借：所得稅費用 15000
遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目） 3000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 18000
在財務(wù)上，根據(jù)2006年10月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，廣告費作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算（舊制度在“營業(yè)費用”科目中核算），在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。
新準(zhǔn)則指南中取消了“預(yù)提費用”和“待攤費用”兩個科目，規(guī)定廣告費用不得預(yù)提和待攤。但稅法上為了體現(xiàn)收入配比原則，允許超過比例的廣告費結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度攤銷，這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費而形成的財稅差異，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時性差異。
差異分析
廣告費的會計處理和稅法規(guī)定形成的暫時性差異，和壞賬準(zhǔn)備、折舊費用等有些相似，都有稅前扣除的比例限制，不同的是廣告費可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理不同于其他費用的扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號），廣告費扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”的金額。根據(jù)通知規(guī)定，新申報表中“收入總額”項目發(fā)生了一些變化，但基本上建立在會計核算的基礎(chǔ)上。比如，新申報表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”反映的是納稅人按照會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”（扣除折扣或退回后的凈額）、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入（注意轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，也就是正常銷售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行；以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈等，應(yīng)當(dāng)按視同銷售確認(rèn)收入，計入主表的第1行），取消了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，將這兩項讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入填入第6行“其他收入”。國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，減少了廣告費的計提基數(shù)，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費的扣除比例。
舉例
甲企業(yè)2008年“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為32萬元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為3萬元，以物抵債商品的同期同類商品的不含稅銷售價格為15萬元，“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬元，全部為出售固定資產(chǎn)收入，甲企業(yè)2008年、2009年實行5年過渡期優(yōu)惠政策（所得稅率為15%），2008～2011年每年的會計利潤、廣告費計提基數(shù)、廣告費實際發(fā)生額等相關(guān)情況見下表，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）（見下表）：
1．2008年廣告費計提基數(shù)：320000＋30000＋150000＝500000（元）；（轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行，即廣告費的計提基數(shù)不包括5萬元出售固定資產(chǎn)的收入）
廣告費稅前允許列支數(shù)：500000×15%＝75000（元），實際發(fā)生95000元，形成20000元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中。
遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：20 000×15%=3 000（元）
從下表可知2008年會計利潤為10萬元。
應(yīng)交所得稅：[（100000＋20000）]×15%＝18000（元）
會計處理為：
借：所得稅費用 15000
遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目） 3000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 18000