所得稅會計是財務會計中一個非常重要的內(nèi)容，自從2007年根據(jù)《企業(yè)會計準則——所得稅》采用資產(chǎn)負債表債務法后，一直是中、高級會計資格考試的重難點之一。同時，2008年開始實施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）要求企業(yè)在年終起5個月內(nèi)匯算清繳。如此緊鑼密鼓的所得稅核算變化要求會計人員把尚在消化中的所得稅會計理論及其核算方法直接用于新的職業(yè)判斷。這對會計工作者是一個不小的挑戰(zhàn)。因此不管是出于應試需要還是實務運用，所得稅核算都是會計必須掌握的內(nèi)容。所以，如何在較短時間內(nèi)建立起所得稅核算的整體思路并掌握其核算方法具有一定的現(xiàn)實指導意義。
一、財務會計與稅法的關系
學習所得稅會計，應先理解財務會計與稅法的關系，這樣才能準確把握財務會計里所得稅的核算內(nèi)容。
企業(yè)按會計制度和會計法規(guī)進行所得稅核算，而稅務局按稅法收稅，執(zhí)行標準的不同會導致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時性差異。其中，永久性差異是從收入和費用的發(fā)生額中計算出來的，在當年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會計處理問題。需要進行會計處理的是暫時性差異（即賬面價值與計稅基礎不一致）。我國對暫時性差異采用資產(chǎn)負債表債務法。
所得稅會計解決的是會計的問題而不是稅收的問題。會計之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時性差異，其目的在于提供準確的財務信息，并且避免重復納稅。從會計計量角度看，初始計量時會計與稅法一致；在后續(xù)計量中，會計與稅法往往不一致，如：預計事項、公允價值計量、資產(chǎn)期末計價與減值等，從而形成暫時性差異。
可以看出，對于需要所得稅會計解決的暫時性差異問題，不可能通過調(diào)整應交所得稅完成（稅法規(guī)定應交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費用完成。這個調(diào)整過程就是資產(chǎn)負債表債務法的運用過程。
二、資產(chǎn)負債表債務法核算原理
資產(chǎn)負債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會計準則》確認的資產(chǎn)、負債的“賬面價值”和按稅法確認的資產(chǎn)和負債的“計稅基礎”，得出應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費用。其具體關系如下：
資產(chǎn)：賬面價值>計稅基礎，為應納稅暫時性差異；反之，為可抵扣暫時性差異。
負債：賬面價值<計稅基礎，為可抵扣暫時性差異；反之，為應納稅暫時性差異。
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×適用所得稅率
計入利潤表的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。
其中，當期所得稅即為當期應交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計算得到。應編分錄為：
借：所得稅費用——當期所得稅（1）
貸：應交稅費——應交所得稅
遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）期末余額減期初余額。
當期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當期應確認的遞延所得稅費用（實為收益）。應編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件）：
借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）
貸：所得稅費用——遞延所得稅
反之，編制相反的會計分錄。
當期末遞延所得稅負債大于期初時，按差額調(diào)增遞延所得稅負債 （記貸方）。應編會計分錄：
借：所得稅費用——遞延所得稅（3）
貸：遞延所得稅負債
反之，編制相反的會計分錄。
（假定會計分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）變化應計入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時性差異的所得稅影響。下同）
分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計入利潤表的所得稅費用總額。
需要注意的是，對于“計稅基礎”，也只是所得稅會計為方便比較會計與稅法在資產(chǎn)和負債確認上的不同而引入的一個概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計稅基礎”。其中，資產(chǎn)的計稅基礎是指稅法規(guī)定未來計稅時可以稅前扣除的金額，負債的計稅基礎是指稅法規(guī)定未來計稅時不能稅前扣除的金額。
一、財務會計與稅法的關系
學習所得稅會計，應先理解財務會計與稅法的關系，這樣才能準確把握財務會計里所得稅的核算內(nèi)容。
企業(yè)按會計制度和會計法規(guī)進行所得稅核算，而稅務局按稅法收稅，執(zhí)行標準的不同會導致執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生差異，這差異分為永久性差異和暫時性差異。其中，永久性差異是從收入和費用的發(fā)生額中計算出來的，在當年的納稅調(diào)整中解決，不涉及或者不存在會計處理問題。需要進行會計處理的是暫時性差異（即賬面價值與計稅基礎不一致）。我國對暫時性差異采用資產(chǎn)負債表債務法。
所得稅會計解決的是會計的問題而不是稅收的問題。會計之所以要區(qū)分它們，特別是區(qū)分暫時性差異，其目的在于提供準確的財務信息，并且避免重復納稅。從會計計量角度看，初始計量時會計與稅法一致；在后續(xù)計量中，會計與稅法往往不一致，如：預計事項、公允價值計量、資產(chǎn)期末計價與減值等，從而形成暫時性差異。
可以看出，對于需要所得稅會計解決的暫時性差異問題，不可能通過調(diào)整應交所得稅完成（稅法規(guī)定應交給國家的，一分都不能調(diào)），只能通過調(diào)整企業(yè)所得稅費用完成。這個調(diào)整過程就是資產(chǎn)負債表債務法的運用過程。
二、資產(chǎn)負債表債務法核算原理
資產(chǎn)負債表法下，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較，按《企業(yè)會計準則》確認的資產(chǎn)、負債的“賬面價值”和按稅法確認的資產(chǎn)和負債的“計稅基礎”，得出應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，進而確定遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，最后確定利潤表中的所得稅費用。其具體關系如下：
資產(chǎn)：賬面價值>計稅基礎，為應納稅暫時性差異；反之，為可抵扣暫時性差異。
負債：賬面價值<計稅基礎，為可抵扣暫時性差異；反之，為應納稅暫時性差異。
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×適用所得稅率
遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×適用所得稅率
計入利潤表的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。
其中，當期所得稅即為當期應交所得稅，根據(jù)稅法規(guī)定計算得到。應編分錄為：
借：所得稅費用——當期所得稅（1）
貸：應交稅費——應交所得稅
遞延所得稅等于遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）期末余額減期初余額。
當期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) （記借方），此調(diào)增數(shù)即為當期應確認的遞延所得稅費用（實為收益）。應編分錄為（假定均符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件）：
借：遞延所得稅資產(chǎn)（2）
貸：所得稅費用——遞延所得稅
反之，編制相反的會計分錄。
當期末遞延所得稅負債大于期初時，按差額調(diào)增遞延所得稅負債 （記貸方）。應編會計分錄：
借：所得稅費用——遞延所得稅（3）
貸：遞延所得稅負債
反之，編制相反的會計分錄。
（假定會計分錄（2），（3）均不包括遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）變化應計入資本公積的情形，也不包括因非同一控制下企業(yè)合并而形成的暫時性差異的所得稅影響。下同）
分錄（1）、（2）、（3）結(jié)合在一起就可以得到計入利潤表的所得稅費用總額。
需要注意的是，對于“計稅基礎”，也只是所得稅會計為方便比較會計與稅法在資產(chǎn)和負債確認上的不同而引入的一個概念，并不是稅法里規(guī)定的 “計稅基礎”。其中，資產(chǎn)的計稅基礎是指稅法規(guī)定未來計稅時可以稅前扣除的金額，負債的計稅基礎是指稅法規(guī)定未來計稅時不能稅前扣除的金額。