入市后外國企業(yè)、跨國公司進(jìn)入中國市場從事建筑、安裝、裝配等業(yè)務(wù)日趨普遍。非居民企業(yè)如在中國境內(nèi)既未設(shè)立機(jī)構(gòu)，又沒有辦公場所的，其在中國境內(nèi)承包工程取得的所得應(yīng)當(dāng)如何繳納企業(yè)所得稅？結(jié)合現(xiàn)行有關(guān)企業(yè)所得稅政策分析如下：
一、是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第三條：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”所謂“機(jī)構(gòu)、場所”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第五條規(guī)定“機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所，（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所?！庇纱丝梢?，外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝等工程作業(yè)的，不論在中國境內(nèi)是否單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)或辦公場所，均視為在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，其場所為“從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所”。因此，該外國企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
二、適用何種企業(yè)所得稅稅率
在企業(yè)所得稅的適用稅率問題上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條：“企業(yè)所得稅的稅率為25%.非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%?！薄镀髽I(yè)所得稅法》所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。但適用20%的稅率的僅適用于“本法第三條第三款”的規(guī)定，而“本法第三條第三款”的規(guī)定是：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”那么，運(yùn)用“排除法”，對《企業(yè)所得稅法》第三條第一款和第二款均應(yīng)當(dāng)適用25%的稅率。而《企業(yè)所得稅法》第三條第一款、第二款規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！彼裕m然該外國企業(yè)屬于非居民企業(yè)，但其在中國境內(nèi)從事建筑、安裝工程作業(yè)按稅法規(guī)定，其應(yīng)被視為在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，因此，適用的稅率應(yīng)當(dāng)為25%。
一、是否應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第三條：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”所謂“機(jī)構(gòu)、場所”，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）第五條規(guī)定“機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所，（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所?！庇纱丝梢?，外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝等工程作業(yè)的，不論在中國境內(nèi)是否單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)或辦公場所，均視為在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，其場所為“從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所”。因此，該外國企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
二、適用何種企業(yè)所得稅稅率
在企業(yè)所得稅的適用稅率問題上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條：“企業(yè)所得稅的稅率為25%.非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%?！薄镀髽I(yè)所得稅法》所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。但適用20%的稅率的僅適用于“本法第三條第三款”的規(guī)定，而“本法第三條第三款”的規(guī)定是：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”那么，運(yùn)用“排除法”，對《企業(yè)所得稅法》第三條第一款和第二款均應(yīng)當(dāng)適用25%的稅率。而《企業(yè)所得稅法》第三條第一款、第二款規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！彼裕m然該外國企業(yè)屬于非居民企業(yè)，但其在中國境內(nèi)從事建筑、安裝工程作業(yè)按稅法規(guī)定，其應(yīng)被視為在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所，因此，適用的稅率應(yīng)當(dāng)為25%。