卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
卷煙企業(yè)由于其征稅環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)稅等特點(diǎn)，給實(shí)務(wù)操作、注冊稅務(wù)師考試帶來了許多困難，現(xiàn)本文結(jié)合案例作一簡要分析。
[例]某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉25噸，支付收購價(jià)款30萬元，并按10％實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼。取得收購憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。煙葉驗(yàn)收入庫。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫。（2）從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫?？铐?xiàng)未支付。（3）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元。（4）上月購入的煙絲因火災(zāi)損失2萬元，等待處理。（5）將委托加工收回的煙絲的10％，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款10萬元，款項(xiàng)未收到。（6）自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。（7）進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％。其他資料：（1）原材料的核算采用實(shí)際成本法；（2）煙葉稅20％，煙絲消費(fèi)稅率30％，卷煙成本利潤率10％，定額稅率150元/ 標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率45％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率30％。要求：做出業(yè)務(wù)（1）～（7）每筆業(yè)務(wù)的分錄；作出卷煙廠本月與繳納的流轉(zhuǎn)稅、附加稅相關(guān)的分錄（以元為單位，保留兩位小數(shù)）。
解析一：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》，對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并人煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10％計(jì)算。按照10％計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性規(guī)定，但在計(jì)算煙葉成本時(shí)，要按實(shí)際發(fā)生的成本來計(jì)算。
如果實(shí)際支付價(jià)外補(bǔ)貼未提及具體金額，此時(shí)認(rèn)為金額是收購價(jià)款的10％。實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼如果與收購價(jià)款的10％不符，此時(shí)按照實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算公式如下：收購煙葉金額=收購價(jià)款×（1+10％），10％為價(jià)外補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額x20％；煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13％；煙葉成本=收購價(jià)款+煙葉稅一進(jìn)項(xiàng)稅。如果支付價(jià)外補(bǔ)貼不是10％，則應(yīng)將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)人煙葉成本。即煙葉成本=收購價(jià)款+實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼+煙葉稅一進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具新版發(fā)票。
（1）外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=[30000×（1+10％）+300000×（1+10％）x20％]×13％+20000×7％=52880（元）
原材料成本=300000×（1+lO％）+300000×（1+10％）×20％+20000-52880=363120（元）
借：原材料 363120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52880
貸：銀行存款416000
借：委托加工物資 363120
貸：原材料 363120
卷煙企業(yè)由于其征稅環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)稅等特點(diǎn)，給實(shí)務(wù)操作、注冊稅務(wù)師考試帶來了許多困難，現(xiàn)本文結(jié)合案例作一簡要分析。
[例]某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉25噸，支付收購價(jià)款30萬元，并按10％實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼。取得收購憑證。另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。煙葉驗(yàn)收入庫。將全部的煙葉委托某縣煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元，尚未支付，煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫。（2）從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款40萬元、增值稅6.8萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫?？铐?xiàng)未支付。（3）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，生產(chǎn)乙種卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18箱，取得不含稅銷售額36萬元。（4）上月購入的煙絲因火災(zāi)損失2萬元，等待處理。（5）將委托加工收回的煙絲的10％，用于生產(chǎn)甲種卷煙。當(dāng)月銷售甲種卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款10萬元，款項(xiàng)未收到。（6）自產(chǎn)丙種卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。（7）進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，進(jìn)口完稅價(jià)格300萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％。其他資料：（1）原材料的核算采用實(shí)際成本法；（2）煙葉稅20％，煙絲消費(fèi)稅率30％，卷煙成本利潤率10％，定額稅率150元/ 標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元以上的比例稅率45％；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不足50元的比例稅率30％。要求：做出業(yè)務(wù)（1）～（7）每筆業(yè)務(wù)的分錄；作出卷煙廠本月與繳納的流轉(zhuǎn)稅、附加稅相關(guān)的分錄（以元為單位，保留兩位小數(shù)）。
解析一：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定）的通知》，對納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并人煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。即購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10％計(jì)算。按照10％計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼是稅法在計(jì)算煙葉稅和煙葉可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的硬性規(guī)定，但在計(jì)算煙葉成本時(shí)，要按實(shí)際發(fā)生的成本來計(jì)算。
如果實(shí)際支付價(jià)外補(bǔ)貼未提及具體金額，此時(shí)認(rèn)為金額是收購價(jià)款的10％。實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼如果與收購價(jià)款的10％不符，此時(shí)按照實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算公式如下：收購煙葉金額=收購價(jià)款×（1+10％），10％為價(jià)外補(bǔ)貼；應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額x20％；煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13％；煙葉成本=收購價(jià)款+煙葉稅一進(jìn)項(xiàng)稅。如果支付價(jià)外補(bǔ)貼不是10％，則應(yīng)將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)人煙葉成本。即煙葉成本=收購價(jià)款+實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼+煙葉稅一進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具新版發(fā)票。
（1）外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=[30000×（1+10％）+300000×（1+10％）x20％]×13％+20000×7％=52880（元）
原材料成本=300000×（1+lO％）+300000×（1+10％）×20％+20000-52880=363120（元）
借：原材料 363120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 52880
貸：銀行存款416000
借：委托加工物資 363120
貸：原材料 363120