轉(zhuǎn)讓支付額
1.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
52頁(yè)例：2002年1月1日，甲公司以貨幣資金100萬(wàn)元向乙公司(全資子公司)投資。2005年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支付額180萬(wàn)元，其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額為60萬(wàn)元，超過(guò)投資成本的金額為20萬(wàn)元。按照現(xiàn)行規(guī)定，屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的60萬(wàn)元應(yīng)按股息性質(zhì)所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅，而對(duì)超過(guò)投資成本的20萬(wàn)元應(yīng)按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。
解析：假設(shè)甲適用所得稅率為33%、乙適用所得稅率為15%
180萬(wàn)元(分解為)：60萬(wàn)元(屬于兩個(gè)累計(jì))-股息性所得，補(bǔ)稅(地區(qū)稅率差);
120萬(wàn)中：有100萬(wàn)是成本，超過(guò)成本的20萬(wàn)為轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
則本題應(yīng)納所得稅額=60÷(1-15%)×(33%-15%)+20×33%
2.(持股比例小于95%)企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
接上例如果是持股比例在95%以下，則60萬(wàn)和20萬(wàn)都應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
如果發(fā)生的是轉(zhuǎn)讓損失52頁(yè)例：假定2006年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支額為130萬(wàn)元，其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額仍為60萬(wàn)元，則另外的30萬(wàn)元為轉(zhuǎn)讓虧損額。即130萬(wàn)元(分解為)：60萬(wàn)屬于股息性所得，應(yīng)計(jì)算補(bǔ)稅;70萬(wàn)中100萬(wàn)為成本，證明發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失30萬(wàn)，30萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息所得。在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
52頁(yè)例：2002年1月1日，甲公司以貨幣資金100萬(wàn)元向乙公司(全資子公司)投資。2005年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支付額180萬(wàn)元，其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額為60萬(wàn)元，超過(guò)投資成本的金額為20萬(wàn)元。按照現(xiàn)行規(guī)定，屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的60萬(wàn)元應(yīng)按股息性質(zhì)所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅，而對(duì)超過(guò)投資成本的20萬(wàn)元應(yīng)按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。
解析：假設(shè)甲適用所得稅率為33%、乙適用所得稅率為15%
180萬(wàn)元(分解為)：60萬(wàn)元(屬于兩個(gè)累計(jì))-股息性所得，補(bǔ)稅(地區(qū)稅率差);
120萬(wàn)中：有100萬(wàn)是成本，超過(guò)成本的20萬(wàn)為轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
則本題應(yīng)納所得稅額=60÷(1-15%)×(33%-15%)+20×33%
2.(持股比例小于95%)企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。
接上例如果是持股比例在95%以下，則60萬(wàn)和20萬(wàn)都應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
如果發(fā)生的是轉(zhuǎn)讓損失52頁(yè)例：假定2006年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支額為130萬(wàn)元，其中屬于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的金額仍為60萬(wàn)元，則另外的30萬(wàn)元為轉(zhuǎn)讓虧損額。即130萬(wàn)元(分解為)：60萬(wàn)屬于股息性所得，應(yīng)計(jì)算補(bǔ)稅;70萬(wàn)中100萬(wàn)為成本，證明發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失30萬(wàn)，30萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。