轉(zhuǎn)讓支付額
1.企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息所得。在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
52頁例：2002年1月1日，甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司(全資子公司)投資。2005年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支付額180萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為60萬元，超過投資成本的金額為20萬元。按照現(xiàn)行規(guī)定，屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的60萬元應(yīng)按股息性質(zhì)所得計算征收企業(yè)所得稅，而對超過投資成本的20萬元應(yīng)按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。
解析：假設(shè)甲適用所得稅率為33%、乙適用所得稅率為15%
180萬元(分解為)：60萬元(屬于兩個累計)-股息性所得，補稅(地區(qū)稅率差);
120萬中：有100萬是成本，超過成本的20萬為轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
則本題應(yīng)納所得稅額=60÷(1-15%)×(33%-15%)+20×33%
2.(持股比例小于95%)企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。
接上例如果是持股比例在95%以下，則60萬和20萬都應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
如果發(fā)生的是轉(zhuǎn)讓損失52頁例：假定2006年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支額為130萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額仍為60萬元，則另外的30萬元為轉(zhuǎn)讓虧損額。即130萬元(分解為)：60萬屬于股息性所得，應(yīng)計算補稅;70萬中100萬為成本，證明發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失30萬，30萬的轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1.企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息所得。在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
52頁例：2002年1月1日，甲公司以貨幣資金100萬元向乙公司(全資子公司)投資。2005年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支付額180萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額為60萬元，超過投資成本的金額為20萬元。按照現(xiàn)行規(guī)定，屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的60萬元應(yīng)按股息性質(zhì)所得計算征收企業(yè)所得稅，而對超過投資成本的20萬元應(yīng)按投資轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅。
解析：假設(shè)甲適用所得稅率為33%、乙適用所得稅率為15%
180萬元(分解為)：60萬元(屬于兩個累計)-股息性所得，補稅(地區(qū)稅率差);
120萬中：有100萬是成本，超過成本的20萬為轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
則本題應(yīng)納所得稅額=60÷(1-15%)×(33%-15%)+20×33%
2.(持股比例小于95%)企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。
接上例如果是持股比例在95%以下，則60萬和20萬都應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額交稅。
如果發(fā)生的是轉(zhuǎn)讓損失52頁例：假定2006年12月，甲公司收到乙公司的轉(zhuǎn)讓支額為130萬元，其中屬于累計未分配利潤和累計盈余公積的金額仍為60萬元，則另外的30萬元為轉(zhuǎn)讓虧損額。即130萬元(分解為)：60萬屬于股息性所得，應(yīng)計算補稅;70萬中100萬為成本，證明發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失30萬，30萬的轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但扣除限額不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。