例 甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2006年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1.從乙煙廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)0.2萬元，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款4萬元、增值稅0.68萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫。
2.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉3噸，收購憑證上注明支付收購貨款4.2萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.3萬元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往乙煙廠加工成煙絲，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)0.8萬元、增值稅0.136萬元，甲廠收回?zé)熃z時(shí)乙廠未代收代繳消費(fèi)稅。
3.甲廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，全部加工成A牌卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。
4.本月甲廠購進(jìn)用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)一套，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2.34萬元。
要求：
1.計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅；
2.計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
注：煙絲消費(fèi)稅率30％，卷煙消費(fèi)稅比例稅率45％，定額稅率150元/箱，卷煙成本利潤率10%。
解答：
1.增值稅：
（1）外購、加工煙絲進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.68＋0.136＝0.816（萬元）；
（2）外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝4.2×（1+10％）×（1+20％）×13%＋0.3×7% ＝0.74172（萬元）；
解析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。這10%的價(jià)外補(bǔ)貼，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征收增值稅的管理方便，規(guī)定的一個(gè)比例，并不一定就是實(shí)際發(fā)生的，所以在計(jì)算煙葉成本時(shí)，要按實(shí)際發(fā)生的成本來計(jì)算。
計(jì)算公式如下：
收購煙葉金額=收購價(jià)款×（1+10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；
應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%；
煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%；
煙葉成本＝收購價(jià)款＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)。
如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但也不一定是10%，則應(yīng)該將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購價(jià)款＋實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。
值得注意的是，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版運(yùn)輸發(fā)票。
（3）外購稅控設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=2.34÷1.17×17%=0.34（萬元）。
解析：增值稅一般納稅人購買用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，如取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）銷售卷煙銷項(xiàng)稅額＝（10+2）×60×250×17%＝3.06（萬元）。
解析：以物抵債，在稅法上視同銷售繳納增值稅。
（5）應(yīng)繳納增值稅＝3.06－0.816－0.74172－0.34＝1.16（萬元）。
1.從乙煙廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價(jià)0.2萬元，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款4萬元、增值稅0.68萬元，煙絲已驗(yàn)收入庫。
2.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉3噸，收購憑證上注明支付收購貨款4.2萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.3萬元，取得運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫后，又將其運(yùn)往乙煙廠加工成煙絲，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)0.8萬元、增值稅0.136萬元，甲廠收回?zé)熃z時(shí)乙廠未代收代繳消費(fèi)稅。
3.甲廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，全部加工成A牌卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。
4.本月甲廠購進(jìn)用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)一套，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)2.34萬元。
要求：
1.計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅；
2.計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
注：煙絲消費(fèi)稅率30％，卷煙消費(fèi)稅比例稅率45％，定額稅率150元/箱，卷煙成本利潤率10%。
解答：
1.增值稅：
（1）外購、加工煙絲進(jìn)項(xiàng)稅額＝0.68＋0.136＝0.816（萬元）；
（2）外購煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝4.2×（1+10％）×（1+20％）×13%＋0.3×7% ＝0.74172（萬元）；
解析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算。這10%的價(jià)外補(bǔ)貼，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了征收增值稅的管理方便，規(guī)定的一個(gè)比例，并不一定就是實(shí)際發(fā)生的，所以在計(jì)算煙葉成本時(shí)，要按實(shí)際發(fā)生的成本來計(jì)算。
計(jì)算公式如下：
收購煙葉金額=收購價(jià)款×（1+10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；
應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%；
煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%；
煙葉成本＝收購價(jià)款＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)。
如果實(shí)際支付了價(jià)外補(bǔ)貼，但也不一定是10%，則應(yīng)該將實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼計(jì)入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購價(jià)款＋實(shí)際支付的價(jià)外補(bǔ)貼＋煙葉稅－進(jìn)項(xiàng)稅額。
值得注意的是，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版運(yùn)輸發(fā)票。
（3）外購稅控設(shè)備可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=2.34÷1.17×17%=0.34（萬元）。
解析：增值稅一般納稅人購買用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，如取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）銷售卷煙銷項(xiàng)稅額＝（10+2）×60×250×17%＝3.06（萬元）。
解析：以物抵債，在稅法上視同銷售繳納增值稅。
（5）應(yīng)繳納增值稅＝3.06－0.816－0.74172－0.34＝1.16（萬元）。