三、案例分析題:
71、 某房地產(chǎn)公司2004年有關業(yè)務如下：（當?shù)亟ㄖ杀纠麧櫬?0% ）
1．1月份，房地產(chǎn)公司招標建商品房，甲建筑公司中標承建A地和B地兩項商品房建筑工程，工程價款分別為5000萬元和3000萬元。甲建筑公司將B地商品房建筑工程轉包給乙建筑公司，工程價款2820萬元。
2．8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司與乙建筑公司進行工程價款結算，甲建筑公司將其自建的市場價格為1600萬元的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂應付乙建筑公司的工程價款，另外支付銀行存款1220萬元；乙建筑公司將其對外
出售，取得銷售收人1850萬元。
3．9月份，A地商品房工程完工，房地產(chǎn)公司與甲建筑公司進行A地、B地商品房工程價款結算。房地產(chǎn)公司用其市場價格為2000萬元尚未開發(fā)的土地（2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元）抵頂甲建筑公司的工程價款，另支付
銀行存款5000萬元，其余款項以甲建筑公司在A地為 該房地產(chǎn)公司建造的一部分商品房（相應建筑安裝成本為600萬元）抵頂。
4．10月份，房地產(chǎn)公司自建商品房250000平方米．工程成本1350元/平方米售價2600元/平方米。當月銷售自建商品房50000平方米；將2000平方米自建商品房無償贈送給某單位,將8000平方米自建商品房向C公司投資，占C公司股份的1％
5．10月份，為改善辦公條件，房地產(chǎn)公司將15000平方米自建商品房裝修后作為公司辦公樓；將本單位的舊辦公樓出售，取得銷售收入480萬元．該辦公樓于1999年購進，購進價格520萬元。
6．11月份，房地產(chǎn)公司銷售由甲建筑公司建造商品房的45％．取得銷售收入3200萬元，銷售由乙建筑公司建造商品房的78％，取得銷售收人3000萬元。
7．3月份，房地產(chǎn)公司簽訂出租寫字樓協(xié)議，租金收入20萬元/月，從4月份起，租期2年，根據(jù)合同規(guī)定，寫字樓由承租方組織裝修，裝修費由出租方承擔，承租方墊付裝修費40萬元．裝修費從租金中扣除，扣除裝修費后，房地產(chǎn)公司2004年收取
租金共計140萬元。
8．12月份，房地產(chǎn)公司銷售自己使用過的建筑設備，取得銷售收入135．2萬元，該設備原值120萬元，已提折舊0．2萬元。
根據(jù)上述資料回答下列問題：
71．該房地產(chǎn)公司全年應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．3143．10
B．3107 92
C．3083.10
D．2993．10
72．甲建筑公司上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（不包括代扣代繳營業(yè)稅）（ ）
A．400
B．155
C．235．40
D．276．22
73．乙建筑公司上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．660
B．177.10
C．90.10
D．84．60
74．房地產(chǎn)公司上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）萬元。
A．0
B．2．60
C．0．18
D．2．78
標準答案：C,D,B,B．
本題分數(shù)： 8.00 分
解 析：1.第3筆業(yè)務中：
尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價款，應按照“轉讓土地使用權”計算營業(yè)稅，單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額
所以：應納營業(yè)稅＝（2000-1200）×5%+（5000+3000-2000-5000）×5％＝90
第4筆業(yè)務：自建商品房銷售以及贈送他人要征兩道營業(yè)稅
按“建筑業(yè)”計算營業(yè)稅額
＝1350×（150000+2000）÷10000×（1+10%）÷（1-3%）×3%
＝698.1
按“銷售不動產(chǎn)”計算營業(yè)稅額
＝2600×（150000+2000）÷10000×5%
＝1976
將不動產(chǎn)投資入股，不繳納營業(yè)稅。
第5筆業(yè)務，由于銷售辦公樓的收入小于原購置價，所以免交營業(yè)稅
第6筆業(yè)務，（3200+3000）×5%＝310
第7筆業(yè)務，（140＋40）×5％＝9
該公司應納營業(yè)稅合計＝90+698.1+1976+310+9＝3083.1
2.第1筆業(yè)務中，應納營業(yè)稅＝【5000+（3000-2820）】×3％＝155.4
第2筆業(yè)務中，甲建筑公司將自建的市場價格為1600萬元的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂應付乙建筑公司的工程價款，應按“建筑業(yè)”及“銷售不動產(chǎn)”納稅
按“建筑業(yè)”計算的營業(yè)稅額＝1200×（1+10％）÷（1-3％）×3％＝40.82
按“銷售不動產(chǎn)”計算的營業(yè)稅額＝1600×5％＝80
應納營業(yè)稅合計＝155.4+80+40.82＝276.22
3.2820×3％＋1850×5％＝177.1
4.該公司銷售舊辦公樓的售價低于原值，不繳納增值稅
銷售建筑設備，售價高于原值，應繳納增值稅
應納增值稅額＝135.2÷（1+4％）×4％×50％＝2.6
72、 某機動車制造股份公司（非東北地區(qū)）為增值稅一般納稅人，2004年5月有關
業(yè)務如下：
1．內銷自產(chǎn)貨物包括：銷售達到低污染排放值的A型小轎車80臺，不含稅單價8萬元/臺；銷售客貨兩用車32臺，不含稅單價3.4萬元/臺；銷售農用汽車取得不含稅銷售額71．18萬元。
2．國內采購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額1000萬元、增值稅稅額170萬元，材料已驗收入庫；購貨過程中發(fā)生運輸費用20萬元，裝卸費8萬元；委托協(xié)作廠加工特制協(xié)作件，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明加工費60萬元，另支付運費5萬元；從水廠購進自來水，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額300萬元，增值稅稅額18萬元，其中職工浴室使用l0％。支付的運費均取得了運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
3．進口特制材料，境外成交價格110萬元，運抵我國輸入地點起卸前發(fā)生的運費20萬元，保險費0．5萬元，委托某運輸公司將材料從海關運抵廠區(qū)入庫，支付運費2萬元；進口一臺檢測設備，成交價格為到岸價格55萬元，支付境內運費1．4萬元，安裝調試費3．6萬元；公司科研部門進口試驗過程中使用的實驗儀器，到岸價格12萬元。支付的境內運費均取得了運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
4．將10臺A型小轎車獎勵給對公司有突出貢獻的人員；廠部自用客貨兩用車3臺；捐贈給汽車拉力賽4臺特制越野車，生產(chǎn)成本23．75萬元／臺。
5．將110臺A型小轎車移送給外省的非獨立核算銷售機構用于銷售。
6．4月份留抵稅額10萬元。關稅稅率均為10％，本月購進貨物取得的相關發(fā)票均在本月申請并通過認證。越野車成本利潤率為6％；小轎車的消費稅稅率為8％；越野車的消費稅稅率為5％
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
75．對出口自產(chǎn)的達到低污染排放值小轎車的稅收政策是（ ）
A．增值稅和消費稅均免稅并退稅
B．增證稅免稅并退稅，消費稅不免稅也不退稅
C．增值稅免稅并退稅，消費稅只免稅但不退稅
D．增值稅，消費稅均免稅但不退稅
76．該企業(yè)5月份進口環(huán)節(jié)應納稅額（ ）萬元。
A．5 3．24
B．53．67
C．56．68
D．57．1l
77．該企業(yè)5月份國內生產(chǎn)銷售應納增值稅稅額（ ）萬元。
A．53．57
B．90．00
C．90．33
D．89．66
78．該企業(yè)5月份國內銷售環(huán)節(jié)應納消費稅稅額（）萬元。
A．133．30
B．129．27
C．94．90
D．95．35
標準答案：C,C,D,C
本題分數(shù)： 8.00 分
解 析：1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品，其增值稅采取免抵退稅辦法，即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，并將國內采購未抵頂完的進項稅部分予以退稅；其消費稅只免不退
2.進口環(huán)節(jié)應納關稅稅額
＝（110+20+0.5+55+12）×10％＋（110+20+0.5+55+12）×（1+10％）×17％
＝56.68
注意：公司實驗室使用的實驗儀器，不符合關稅特定減免的規(guī)定，所以不予免稅。
3.第1筆業(yè)務：銷項稅＝（80×8＋32×3.4＋71.18）×17％＝139.397
第4筆業(yè)務：銷項稅＝[10×8＋3×3.4+4×23.75×（1+6％）/（1-5％）]×17％
＝33.354
第5筆業(yè)務：銷項稅＝110×8×17％＝149.6
銷項稅合計＝139.397+33.35+149.6＝322.347
第2筆業(yè)務：進項稅＝170+60×17％+18×（1-10％）+(20+5)×7%=198.15
第3筆業(yè)務，進口特制材料進項稅可以抵扣，
即（110+20+0.5）×（1+10％）×17％+2×7％＝24.544
5月份應納增值稅＝322.347-（198.15+24.544）－10
＝89.66
4.銷售小轎車消費稅
＝（80+10+110）×8×8％×（1-30％）＋4×23.75×（1+6％）/（1-5％）×5％
＝94.90
注：本題是04年發(fā)生的業(yè)務，根據(jù)實體法從舊的原則，依然適用達到低污染排放值的小轎車減征30％消費稅的規(guī)定。 06年教材已經(jīng)取消達到低污染排放值的小轎車減征30％消費稅的規(guī)定。
73、 位于市區(qū)的某大型百貨商場為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生如下幾項業(yè)務（題中的收入均為零售收入）：
1．食品商場銷售方便面取得銷售收入3.51萬元，銷售糧食取得銷售收入2.825萬元，銷售自制餃子皮、切面等糧食復制品取得銷售收入5.085萬元，銷售各類蔬菜取得銷售收入4.52萬元，銷售其他罐頭食品取得銷售收入70.2萬元。
2．珠寶首飾商場實現(xiàn)銷售收入共計353.69萬元，具體收入情況如下：銷售純金、銀首飾收入165.6萬元，其中包括金銀首飾與其他產(chǎn)品組成的禮品盒收入26.5萬元：
銷售金基、銀基合金的鑲嵌首飾取得收入107.17萬元；銷售鍍金（銀）首飾取得收入58
萬元，銷售包金（銀）首飾取得收入5．37萬元；銷售鉑金首飾取得收入9.36萬元；銷售
珍珠首飾取得收入8．19萬元。另將從生產(chǎn)企業(yè)購進的成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾（無
同類金銀鑲嵌首飾的市場售價）發(fā)給先進工作者作為獎勵（已抵扣進項稅額）.
3．家電商場以分期收款方式批發(fā)銷售一批進口家電，合同規(guī)定不含稅銷售額300萬元．約定本月15日收回貨款的70％，剩余款項6月15日收回，商場本月15日收到約定款項后，按全額開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票；銷售微渡爐350臺，每臺零售價585元；銷售其他電器取得銷售收入58 .5萬元。
4．銷售其他商品取得零售收人468萬元。
5．商場品牌區(qū)受托代銷（符合稅法規(guī)定條件）小家電，按本月代銷零售收入的3％向委托方收取手續(xù)費l. 8萬元。
6．因質量問題，上月銷售的兩臺空調被顧客退貨，商場按原零售價2457元/臺給予退款后向廠家退貨（退貨手續(xù)符合規(guī)定）．該空調不含稅購進價格1800元/臺。
7．本月分期付款購進家電，合同規(guī)定：不含稅價款360萬元，貨款分三個月等額支付，每月20日付款，每次按付款金額取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，若不按期足額付款，按未付貨款的5％支付違約金。由于本月商場資金緊張，20日僅支付部分款項，并按合同規(guī)定取得了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明銷售額80萬元，另支付違約金2萬元。
8．從國外進口一批化妝品，到岸價格為65萬美元，其中境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元。繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關放行，支付境內運輸費0 .3萬元．取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
9．購進日用品取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額60萬元、增值稅稅額10 .2萬元。
10．出租柜臺取得收入34萬元，其中包括代有關部門收取的水電費、治安費
等5萬元。
11．分別核算的飲食服務部取得營業(yè)收入56．2萬元．該飲食服務部本月購進各種物品支付價款20萬元。
12．分別核算的影樓營業(yè)收入9．2萬元，其中包括像冊、像框等銷售收入l 3萬元。
13．月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出；因市場價格下調，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。
14．本月取得的抵扣憑證均在當月通過認證根據(jù)以上資料回答下列問題（外匯牌價按l美元=8．2元人民幣計算．化妝品關稅稅率20％）：
79．該商場本月應納國內銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ）萬元。
A．28．5
B．43．3l
C．43．16
D．21．7
80．該商場本月應納國內銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ）萬元。
A．15
B．12．06
C．1I．66
D．12．28
81．該商場本月應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．4．90
B．4．97
C．5．06
D．5．22
82．該商場本月應納城市維護建設稅和教育費附加（ ）萬元。
A．4．16
B．4．58
C．5．99
D．3．90
83．對下列業(yè)務的稅務處理不正確的有（ ）。
A．將外購成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾獎勵給先進工作者不繳納消費稅，但要將其負擔的進項稅額轉出
B．該商場銷售各種首飾均應繳納消費稅
C．第10項業(yè)務中代有關部門收取的57萬元費用不得從營業(yè)額中扣除
D．第12項業(yè)務中像冊、像框等銷售收入應計算增值稅
84．對第13項業(yè)務的稅務處理正確的有（ ）。
A．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，不影響增值稅的計算
B．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，屬于非正常損失，其負擔的進項稅額應轉出
C．因市場價格下調，VCD 賬面價值減少了8．4．萬元，其負擔的進項稅額應轉出
D．因市場價格下調，VCD 盤賬面價值減少了8．4萬元，不屬于非正常損失，其負擔的進項稅額不用轉出
標準答案：A,D,C,B,ABD,BD
本題分數(shù)： 12.00 分
解 析：
79、
答案：A
解析：第1筆業(yè)務銷項稅額
＝（2.825+5.085+4.52）÷1.13×13％＋（3.51+70.2）÷1.17×17％
＝1.43+10.71
＝12.14
第2筆業(yè)務銷項稅額＝353.69÷1.17×17％＝51.39
第2筆業(yè)務轉出的進項稅額＝4×17％＝0.68
第3筆業(yè)務增值稅銷項稅＝300×17％＋（0.0585×350+58.5）÷1.17×17％＝62.475
第4筆業(yè)務增值稅銷項稅＝468÷1.17×17％＝68
第5筆業(yè)務代銷商品銷項稅＝1.8÷3％÷1.17×17％＝8.72
第6筆業(yè)務沖減的銷項稅＝2457÷1.17×17％×2÷10000＝0.0714
第6筆業(yè)務沖減的進項稅＝1800×17％×2÷10000＝0.0612
第7筆業(yè)務增值稅進項稅＝80×17％＝13.6
第8筆業(yè)務增值稅進項稅＝65×8.2×（1+20％）/(1-30%)×17％＋0.3×7％＝155.35
第9筆業(yè)務進項稅額＝10.2
第13筆業(yè)務轉出進項稅額＝25×17％＝4.25
本月銷售環(huán)節(jié)應納增值稅額
＝12.14+51.39+8.72+62.475+68-0.0714-（155.35+10.2+13.6-0.0612－4.25-0.68）
＝202.6536－174.1588
＝28.5
80、
答案：D
解析：
第2筆業(yè)務：
銷售金銀首飾等應納消費稅＝（165.6+107.17+9.36）÷1.17×5％
＝12.07
購進的金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅,
用于員工福利視同銷售，應納消費稅=4×（1+6％）/（1-5%）×5%=0.223
國內銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額＝12.07+0.223＝12.29
81、
答案：C
解析：第5筆業(yè)務，應繳納營業(yè)稅＝1.8×5％＝0.09
第10筆業(yè)務，應納營業(yè)稅＝34×5％＝1.7
第11筆業(yè)務，應納營業(yè)稅＝56.2×5%＝2.81
第12筆業(yè)務，應納營業(yè)稅＝9.2×5％＝0.46
應納營業(yè)稅合計＝0.09+1.7+2.81+0.46＝5.06
82、
答案：B
解析：城建稅和教育費附加＝（28.5+12.28+5.06）×（7％＋3％）＝4.584
83、
答案：ABD
解析：購進的金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅, 用于員工福利視同銷售，應繳納消費稅。所以A錯誤
商場銷售的鍍金、包金、珍珠等首飾不繳納消費稅，所以B錯誤
影樓銷售像冊、像框等屬于混合銷售行為，由于是營業(yè)稅納稅主體，因此應將銷售像冊、像框銷售收入并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，所以D錯誤。
84、
答案：BD
解析：發(fā)生非常損失的購進物資，其進項稅應該轉出。所以A錯誤，B正確；市場價格下調，不屬于非正常損失，進項稅不應轉出。所以C錯誤、D正確。
74、 某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙，該品牌卷熘不含稅調撥價每標準條60元，高不含稅售價每標準條75元。2005年8月發(fā)生如下幾筆業(yè)務：
l．從煙農手中收購一批煙葉，貨物已驗收人庫，收購價格80000元，支付運費4000元，裝卸費500元；從甲卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額400000元、增值稅稅額68000元，貨物已經(jīng)驗收入庫；從某供銷社購進煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額500000元、增值稅稅額85000元．貨物已經(jīng)驗收入庫。
2．本月購進勞保用品，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額68 000元、增值稅稅額11560元，本月生產(chǎn)部門領用勞保用品的70％。
3．與某商場簽訂合同，以本廠生產(chǎn)的30標準箱A牌卷煙與該商場的煙絲進行交換卷煙按調撥價確定銷售額450 000元，煙絲的不含稅價格為500 000元，卷煙廠支付了補價。雙方均開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票。
4．進口設備一臺．到岸價格為50 000美元，另外發(fā)生境內運費5800元、安裝調試費39000元，關稅稅率l0％；進口一批煙絲，成交價為離岸價格20 000美元．發(fā)生境外運費及保險費共計3600美元，發(fā)生境內運費2000元，關稅稅率為25％。上述進口貨物繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關放行，并取得完稅憑證，境內運費已取得普通貨運發(fā)票。
5．將外購煙葉加工成煙絲，成本500 000元，本月車間領用其中的80％用于生產(chǎn)A牌卷煙，對外銷售8標準箱A牌卷煙，取得不含稅銷售額120 000元。
6．向本廠職工銷售A牌卷煙600標準條，按成本25 200元計人“應付福利費”賬戶；以10大箱A牌卷煙抵償欠外單位的貨款。
7．將以外購煙葉為原料新研制的一種低焦油卷煙2標準箱在展銷會上作為樣品，并分送給參展客商，該型號卷煙每大箱實際生產(chǎn)成本為12 000元。
8．當月銷售以外購煙葉、煙絲為原料生產(chǎn)A牌卷煙50標準箱，取得不含稅銷售額750000元。
本月外購煙絲買價：期初庫存成本100 000元：其中包括從一般納稅人商業(yè)企業(yè)購進的煙絲不含稅買價20 000元，從小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)購進煙絲支付含稅價款10 600元，從一般納稅人購進煙絲不古稅買價69 400元），期末庫存成本154 000元（其中包括從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲不含稅買價54000元k本月取得的相關發(fā)票均在當月申請并通過認證，匯率按100美元=820人民幣元計算。卷煙成本利潤率為10％
根據(jù)上述資料回答下列問題：
85．該企業(yè)本月應納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ）元。
A．135 417．14
B．126 455．71
C．136 024．28
D．135 277．14
86．該企業(yè)本月應納進口環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ）元。
A．86 392．86
B．87 857．14
C．103 671．43
D．104 742．85
87．該企業(yè)本月應納進口環(huán)節(jié)關稅稅額（ ）元。
A．82000
B．86480
C．93 860
D．89 380
88．該企業(yè)本月應納國內銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ）元。
A．-54 807．14
B．一54 947．14
C．3940
D．一30 052．86
89．該企業(yè)本月應納國內銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ）元。
A．515 443．57
B．479 985
C．564 668．57
D．89 380
90．對第4筆業(yè)務的稅務處理表述不正確的有（ ）。
A．進口煙絲在進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅可以按生產(chǎn)領用數(shù)量從本期應納消費稅稅額中扣除已納消費稅
B．由于從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲已經(jīng)負擔了消費稅，所以可以按生產(chǎn)領用數(shù)量從本期應納消費稅稅額中扣除已納消費稅
C．由于從小規(guī)模納稅人購進的煙絲未能取得增值稅專用發(fā)票，所以其負擔的消費稅不得從本期應納消費稅稅額中扣除
D．從一般納稅人購進的煙絲可以按照銷售數(shù)量從本期應納消費稅稅額中扣除其已納消費稅
標準答案：A,C,D,A,C,BCD
本題分數(shù)： 12.00 分
解 析：解析：
85、進口設備增值稅＝50000×8.2×（1+10％）×17％＝76670
進口煙絲增值稅＝（20000+3600）×8.2×（1+25％） ÷(1-30%)×17％＝58747.14
進口增值稅合計＝76670+58747.14＝135417.14
86、進口消費稅＝（20000+3600）×8.2×（1+25％） ÷(1-30%)×30％＝103671.43
87、進口環(huán)節(jié)關稅稅額＝50000×8.2×10％＋（20000+3600）×8.2×25％＝89380
88、銷售環(huán)節(jié)增值稅計算如下：
第1筆業(yè)務：收購煙葉進項稅=80000×13%=10400
運費進項稅=4000×7%=280
進項稅合計＝10400+280+68000+85000＝163680
第2筆業(yè)務：準予抵扣進項稅＝11560
第3筆業(yè)務：準予抵扣進項稅＝500000×17％＝85000
銷項稅額＝450000×17％＝76500
第4筆業(yè)務：進口煙絲進項稅可以抵扣，即58747.14
第5筆業(yè)務：銷項稅額＝120000×17％＝20400
第6筆業(yè)務：銷項稅額＝600×60×17％＋10×250×60×17％＝31620（注意按同類卷煙的價格作為計稅依據(jù)）
第7筆業(yè)務：按組成計稅價格作為計稅依據(jù)：
銷項稅額＝12000×2×（1+10％）÷（1+45％）×17％＝8160
第8筆業(yè)務：銷項稅額＝750000×17％＝127500
綜上：應納增值稅額＝127500+8160+31620+20400+76500-（58747.14+85000+11560+163680）
＝264180－318987.14
＝－54807.14
89、應納消費稅
第3筆業(yè)務：應納消費稅＝30×150+30×75×250×45％＝257625（以自產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、生活資料、投資入股、抵償債務，應當按照納稅人同類消費品的高銷售價格作為計稅依據(jù)）
第4筆業(yè)務：進口已納消費稅＝（20000+3600）×8.2×（1+25％） ÷(1-30%)×30％＝103671.43（將其繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，其已納消費稅可以扣除）
第5筆業(yè)務：應納消費稅＝8×150+120000×45％＝55200
第6筆業(yè)務：向本廠職工銷售卷煙應納消費稅＝600×0.6＋600×60×45％＝16560
抵償債務卷煙應納消費稅＝10×150＋10×250×75×45％＝85875
第7筆業(yè)務：應納消費稅＝2×150＋12000×2×（1+10％）÷（1+45％）×45％
＝21900
第8筆業(yè)務：應納消費稅＝50×150＋750000×45％＝345000
外購已稅煙絲繼續(xù)加工卷煙，動用煙絲的消費稅可以扣除。
當期準予扣除的外購應稅消費品買價
=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價（注意買價是購貨發(fā)票上注明的不 含增值稅的銷售額）
＝ 【10600÷（1+6％）+69400】+400000－（154000-54000）
＝379400
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款
=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
＝379400×30％
＝113820
另外進口的煙絲繼續(xù)生產(chǎn)卷煙，其已納消費稅可以扣除
應納消費稅額合計＝257625+55200+16560+85875+21900+345000-113820-103671.43
＝564668.57
90、外購的（包括進口的）已納消費稅的消費品，繼續(xù)加工應稅消費品，可以按照生產(chǎn)動用數(shù)量將其已納消費稅，從本期應納消費稅稅額種扣除。消費稅一般是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納，課征，因此從商業(yè)企業(yè)購進的消費品，其消費稅已由商業(yè)企業(yè)繳納了，所以從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲負擔的消費稅不準扣除。
71、 某房地產(chǎn)公司2004年有關業(yè)務如下：（當?shù)亟ㄖ杀纠麧櫬?0% ）
1．1月份，房地產(chǎn)公司招標建商品房，甲建筑公司中標承建A地和B地兩項商品房建筑工程，工程價款分別為5000萬元和3000萬元。甲建筑公司將B地商品房建筑工程轉包給乙建筑公司，工程價款2820萬元。
2．8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司與乙建筑公司進行工程價款結算，甲建筑公司將其自建的市場價格為1600萬元的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂應付乙建筑公司的工程價款，另外支付銀行存款1220萬元；乙建筑公司將其對外
出售，取得銷售收人1850萬元。
3．9月份，A地商品房工程完工，房地產(chǎn)公司與甲建筑公司進行A地、B地商品房工程價款結算。房地產(chǎn)公司用其市場價格為2000萬元尚未開發(fā)的土地（2000年以出讓方式取得，支付土地出讓金1200萬元）抵頂甲建筑公司的工程價款，另支付
銀行存款5000萬元，其余款項以甲建筑公司在A地為 該房地產(chǎn)公司建造的一部分商品房（相應建筑安裝成本為600萬元）抵頂。
4．10月份，房地產(chǎn)公司自建商品房250000平方米．工程成本1350元/平方米售價2600元/平方米。當月銷售自建商品房50000平方米；將2000平方米自建商品房無償贈送給某單位,將8000平方米自建商品房向C公司投資，占C公司股份的1％
5．10月份，為改善辦公條件，房地產(chǎn)公司將15000平方米自建商品房裝修后作為公司辦公樓；將本單位的舊辦公樓出售，取得銷售收入480萬元．該辦公樓于1999年購進，購進價格520萬元。
6．11月份，房地產(chǎn)公司銷售由甲建筑公司建造商品房的45％．取得銷售收入3200萬元，銷售由乙建筑公司建造商品房的78％，取得銷售收人3000萬元。
7．3月份，房地產(chǎn)公司簽訂出租寫字樓協(xié)議，租金收入20萬元/月，從4月份起，租期2年，根據(jù)合同規(guī)定，寫字樓由承租方組織裝修，裝修費由出租方承擔，承租方墊付裝修費40萬元．裝修費從租金中扣除，扣除裝修費后，房地產(chǎn)公司2004年收取
租金共計140萬元。
8．12月份，房地產(chǎn)公司銷售自己使用過的建筑設備，取得銷售收入135．2萬元，該設備原值120萬元，已提折舊0．2萬元。
根據(jù)上述資料回答下列問題：
71．該房地產(chǎn)公司全年應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．3143．10
B．3107 92
C．3083.10
D．2993．10
72．甲建筑公司上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（不包括代扣代繳營業(yè)稅）（ ）
A．400
B．155
C．235．40
D．276．22
73．乙建筑公司上述業(yè)務應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．660
B．177.10
C．90.10
D．84．60
74．房地產(chǎn)公司上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）萬元。
A．0
B．2．60
C．0．18
D．2．78
標準答案：C,D,B,B．
本題分數(shù)： 8.00 分
解 析：1.第3筆業(yè)務中：
尚未開發(fā)的土地抵頂甲建筑公司的工程價款，應按照“轉讓土地使用權”計算營業(yè)稅，單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額
所以：應納營業(yè)稅＝（2000-1200）×5%+（5000+3000-2000-5000）×5％＝90
第4筆業(yè)務：自建商品房銷售以及贈送他人要征兩道營業(yè)稅
按“建筑業(yè)”計算營業(yè)稅額
＝1350×（150000+2000）÷10000×（1+10%）÷（1-3%）×3%
＝698.1
按“銷售不動產(chǎn)”計算營業(yè)稅額
＝2600×（150000+2000）÷10000×5%
＝1976
將不動產(chǎn)投資入股，不繳納營業(yè)稅。
第5筆業(yè)務，由于銷售辦公樓的收入小于原購置價，所以免交營業(yè)稅
第6筆業(yè)務，（3200+3000）×5%＝310
第7筆業(yè)務，（140＋40）×5％＝9
該公司應納營業(yè)稅合計＝90+698.1+1976+310+9＝3083.1
2.第1筆業(yè)務中，應納營業(yè)稅＝【5000+（3000-2820）】×3％＝155.4
第2筆業(yè)務中，甲建筑公司將自建的市場價格為1600萬元的C地商品房（建筑成本1200萬元）抵頂應付乙建筑公司的工程價款，應按“建筑業(yè)”及“銷售不動產(chǎn)”納稅
按“建筑業(yè)”計算的營業(yè)稅額＝1200×（1+10％）÷（1-3％）×3％＝40.82
按“銷售不動產(chǎn)”計算的營業(yè)稅額＝1600×5％＝80
應納營業(yè)稅合計＝155.4+80+40.82＝276.22
3.2820×3％＋1850×5％＝177.1
4.該公司銷售舊辦公樓的售價低于原值，不繳納增值稅
銷售建筑設備，售價高于原值，應繳納增值稅
應納增值稅額＝135.2÷（1+4％）×4％×50％＝2.6
72、 某機動車制造股份公司（非東北地區(qū)）為增值稅一般納稅人，2004年5月有關
業(yè)務如下：
1．內銷自產(chǎn)貨物包括：銷售達到低污染排放值的A型小轎車80臺，不含稅單價8萬元/臺；銷售客貨兩用車32臺，不含稅單價3.4萬元/臺；銷售農用汽車取得不含稅銷售額71．18萬元。
2．國內采購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額1000萬元、增值稅稅額170萬元，材料已驗收入庫；購貨過程中發(fā)生運輸費用20萬元，裝卸費8萬元；委托協(xié)作廠加工特制協(xié)作件，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明加工費60萬元，另支付運費5萬元；從水廠購進自來水，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額300萬元，增值稅稅額18萬元，其中職工浴室使用l0％。支付的運費均取得了運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
3．進口特制材料，境外成交價格110萬元，運抵我國輸入地點起卸前發(fā)生的運費20萬元，保險費0．5萬元，委托某運輸公司將材料從海關運抵廠區(qū)入庫，支付運費2萬元；進口一臺檢測設備，成交價格為到岸價格55萬元，支付境內運費1．4萬元，安裝調試費3．6萬元；公司科研部門進口試驗過程中使用的實驗儀器，到岸價格12萬元。支付的境內運費均取得了運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
4．將10臺A型小轎車獎勵給對公司有突出貢獻的人員；廠部自用客貨兩用車3臺；捐贈給汽車拉力賽4臺特制越野車，生產(chǎn)成本23．75萬元／臺。
5．將110臺A型小轎車移送給外省的非獨立核算銷售機構用于銷售。
6．4月份留抵稅額10萬元。關稅稅率均為10％，本月購進貨物取得的相關發(fā)票均在本月申請并通過認證。越野車成本利潤率為6％；小轎車的消費稅稅率為8％；越野車的消費稅稅率為5％
根據(jù)上述資料，回答下列問題：
75．對出口自產(chǎn)的達到低污染排放值小轎車的稅收政策是（ ）
A．增值稅和消費稅均免稅并退稅
B．增證稅免稅并退稅，消費稅不免稅也不退稅
C．增值稅免稅并退稅，消費稅只免稅但不退稅
D．增值稅，消費稅均免稅但不退稅
76．該企業(yè)5月份進口環(huán)節(jié)應納稅額（ ）萬元。
A．5 3．24
B．53．67
C．56．68
D．57．1l
77．該企業(yè)5月份國內生產(chǎn)銷售應納增值稅稅額（ ）萬元。
A．53．57
B．90．00
C．90．33
D．89．66
78．該企業(yè)5月份國內銷售環(huán)節(jié)應納消費稅稅額（）萬元。
A．133．30
B．129．27
C．94．90
D．95．35
標準答案：C,C,D,C
本題分數(shù)： 8.00 分
解 析：1.對于生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品，其增值稅采取免抵退稅辦法，即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，并將國內采購未抵頂完的進項稅部分予以退稅；其消費稅只免不退
2.進口環(huán)節(jié)應納關稅稅額
＝（110+20+0.5+55+12）×10％＋（110+20+0.5+55+12）×（1+10％）×17％
＝56.68
注意：公司實驗室使用的實驗儀器，不符合關稅特定減免的規(guī)定，所以不予免稅。
3.第1筆業(yè)務：銷項稅＝（80×8＋32×3.4＋71.18）×17％＝139.397
第4筆業(yè)務：銷項稅＝[10×8＋3×3.4+4×23.75×（1+6％）/（1-5％）]×17％
＝33.354
第5筆業(yè)務：銷項稅＝110×8×17％＝149.6
銷項稅合計＝139.397+33.35+149.6＝322.347
第2筆業(yè)務：進項稅＝170+60×17％+18×（1-10％）+(20+5)×7%=198.15
第3筆業(yè)務，進口特制材料進項稅可以抵扣，
即（110+20+0.5）×（1+10％）×17％+2×7％＝24.544
5月份應納增值稅＝322.347-（198.15+24.544）－10
＝89.66
4.銷售小轎車消費稅
＝（80+10+110）×8×8％×（1-30％）＋4×23.75×（1+6％）/（1-5％）×5％
＝94.90
注：本題是04年發(fā)生的業(yè)務，根據(jù)實體法從舊的原則，依然適用達到低污染排放值的小轎車減征30％消費稅的規(guī)定。 06年教材已經(jīng)取消達到低污染排放值的小轎車減征30％消費稅的規(guī)定。
73、 位于市區(qū)的某大型百貨商場為增值稅一般納稅人，2005年5月發(fā)生如下幾項業(yè)務（題中的收入均為零售收入）：
1．食品商場銷售方便面取得銷售收入3.51萬元，銷售糧食取得銷售收入2.825萬元，銷售自制餃子皮、切面等糧食復制品取得銷售收入5.085萬元，銷售各類蔬菜取得銷售收入4.52萬元，銷售其他罐頭食品取得銷售收入70.2萬元。
2．珠寶首飾商場實現(xiàn)銷售收入共計353.69萬元，具體收入情況如下：銷售純金、銀首飾收入165.6萬元，其中包括金銀首飾與其他產(chǎn)品組成的禮品盒收入26.5萬元：
銷售金基、銀基合金的鑲嵌首飾取得收入107.17萬元；銷售鍍金（銀）首飾取得收入58
萬元，銷售包金（銀）首飾取得收入5．37萬元；銷售鉑金首飾取得收入9.36萬元；銷售
珍珠首飾取得收入8．19萬元。另將從生產(chǎn)企業(yè)購進的成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾（無
同類金銀鑲嵌首飾的市場售價）發(fā)給先進工作者作為獎勵（已抵扣進項稅額）.
3．家電商場以分期收款方式批發(fā)銷售一批進口家電，合同規(guī)定不含稅銷售額300萬元．約定本月15日收回貨款的70％，剩余款項6月15日收回，商場本月15日收到約定款項后，按全額開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票；銷售微渡爐350臺，每臺零售價585元；銷售其他電器取得銷售收入58 .5萬元。
4．銷售其他商品取得零售收人468萬元。
5．商場品牌區(qū)受托代銷（符合稅法規(guī)定條件）小家電，按本月代銷零售收入的3％向委托方收取手續(xù)費l. 8萬元。
6．因質量問題，上月銷售的兩臺空調被顧客退貨，商場按原零售價2457元/臺給予退款后向廠家退貨（退貨手續(xù)符合規(guī)定）．該空調不含稅購進價格1800元/臺。
7．本月分期付款購進家電，合同規(guī)定：不含稅價款360萬元，貨款分三個月等額支付，每月20日付款，每次按付款金額取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，若不按期足額付款，按未付貨款的5％支付違約金。由于本月商場資金緊張，20日僅支付部分款項，并按合同規(guī)定取得了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明銷售額80萬元，另支付違約金2萬元。
8．從國外進口一批化妝品，到岸價格為65萬美元，其中境外運費3萬美元，保險費0.13萬美元。繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關放行，支付境內運輸費0 .3萬元．取得運輸企業(yè)開具的貨運發(fā)票。
9．購進日用品取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額60萬元、增值稅稅額10 .2萬元。
10．出租柜臺取得收入34萬元，其中包括代有關部門收取的水電費、治安費
等5萬元。
11．分別核算的飲食服務部取得營業(yè)收入56．2萬元．該飲食服務部本月購進各種物品支付價款20萬元。
12．分別核算的影樓營業(yè)收入9．2萬元，其中包括像冊、像框等銷售收入l 3萬元。
13．月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出；因市場價格下調，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。
14．本月取得的抵扣憑證均在當月通過認證根據(jù)以上資料回答下列問題（外匯牌價按l美元=8．2元人民幣計算．化妝品關稅稅率20％）：
79．該商場本月應納國內銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ）萬元。
A．28．5
B．43．3l
C．43．16
D．21．7
80．該商場本月應納國內銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ）萬元。
A．15
B．12．06
C．1I．66
D．12．28
81．該商場本月應納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．4．90
B．4．97
C．5．06
D．5．22
82．該商場本月應納城市維護建設稅和教育費附加（ ）萬元。
A．4．16
B．4．58
C．5．99
D．3．90
83．對下列業(yè)務的稅務處理不正確的有（ ）。
A．將外購成本為4萬元的金銀鑲嵌首飾獎勵給先進工作者不繳納消費稅，但要將其負擔的進項稅額轉出
B．該商場銷售各種首飾均應繳納消費稅
C．第10項業(yè)務中代有關部門收取的57萬元費用不得從營業(yè)額中扣除
D．第12項業(yè)務中像冊、像框等銷售收入應計算增值稅
84．對第13項業(yè)務的稅務處理正確的有（ ）。
A．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，不影響增值稅的計算
B．上年購進已經(jīng)抵扣進項稅額的商品因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，屬于非正常損失，其負擔的進項稅額應轉出
C．因市場價格下調，VCD 賬面價值減少了8．4．萬元，其負擔的進項稅額應轉出
D．因市場價格下調，VCD 盤賬面價值減少了8．4萬元，不屬于非正常損失，其負擔的進項稅額不用轉出
標準答案：A,D,C,B,ABD,BD
本題分數(shù)： 12.00 分
解 析：
79、
答案：A
解析：第1筆業(yè)務銷項稅額
＝（2.825+5.085+4.52）÷1.13×13％＋（3.51+70.2）÷1.17×17％
＝1.43+10.71
＝12.14
第2筆業(yè)務銷項稅額＝353.69÷1.17×17％＝51.39
第2筆業(yè)務轉出的進項稅額＝4×17％＝0.68
第3筆業(yè)務增值稅銷項稅＝300×17％＋（0.0585×350+58.5）÷1.17×17％＝62.475
第4筆業(yè)務增值稅銷項稅＝468÷1.17×17％＝68
第5筆業(yè)務代銷商品銷項稅＝1.8÷3％÷1.17×17％＝8.72
第6筆業(yè)務沖減的銷項稅＝2457÷1.17×17％×2÷10000＝0.0714
第6筆業(yè)務沖減的進項稅＝1800×17％×2÷10000＝0.0612
第7筆業(yè)務增值稅進項稅＝80×17％＝13.6
第8筆業(yè)務增值稅進項稅＝65×8.2×（1+20％）/(1-30%)×17％＋0.3×7％＝155.35
第9筆業(yè)務進項稅額＝10.2
第13筆業(yè)務轉出進項稅額＝25×17％＝4.25
本月銷售環(huán)節(jié)應納增值稅額
＝12.14+51.39+8.72+62.475+68-0.0714-（155.35+10.2+13.6-0.0612－4.25-0.68）
＝202.6536－174.1588
＝28.5
80、
答案：D
解析：
第2筆業(yè)務：
銷售金銀首飾等應納消費稅＝（165.6+107.17+9.36）÷1.17×5％
＝12.07
購進的金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅,
用于員工福利視同銷售，應納消費稅=4×（1+6％）/（1-5%）×5%=0.223
國內銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額＝12.07+0.223＝12.29
81、
答案：C
解析：第5筆業(yè)務，應繳納營業(yè)稅＝1.8×5％＝0.09
第10筆業(yè)務，應納營業(yè)稅＝34×5％＝1.7
第11筆業(yè)務，應納營業(yè)稅＝56.2×5%＝2.81
第12筆業(yè)務，應納營業(yè)稅＝9.2×5％＝0.46
應納營業(yè)稅合計＝0.09+1.7+2.81+0.46＝5.06
82、
答案：B
解析：城建稅和教育費附加＝（28.5+12.28+5.06）×（7％＋3％）＝4.584
83、
答案：ABD
解析：購進的金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅, 用于員工福利視同銷售，應繳納消費稅。所以A錯誤
商場銷售的鍍金、包金、珍珠等首飾不繳納消費稅，所以B錯誤
影樓銷售像冊、像框等屬于混合銷售行為，由于是營業(yè)稅納稅主體，因此應將銷售像冊、像框銷售收入并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅，所以D錯誤。
84、
答案：BD
解析：發(fā)生非常損失的購進物資，其進項稅應該轉出。所以A錯誤，B正確；市場價格下調，不屬于非正常損失，進項稅不應轉出。所以C錯誤、D正確。
74、 某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙，該品牌卷熘不含稅調撥價每標準條60元，高不含稅售價每標準條75元。2005年8月發(fā)生如下幾筆業(yè)務：
l．從煙農手中收購一批煙葉，貨物已驗收人庫，收購價格80000元，支付運費4000元，裝卸費500元；從甲卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額400000元、增值稅稅額68000元，貨物已經(jīng)驗收入庫；從某供銷社購進煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額500000元、增值稅稅額85000元．貨物已經(jīng)驗收入庫。
2．本月購進勞保用品，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，注明銷售額68 000元、增值稅稅額11560元，本月生產(chǎn)部門領用勞保用品的70％。
3．與某商場簽訂合同，以本廠生產(chǎn)的30標準箱A牌卷煙與該商場的煙絲進行交換卷煙按調撥價確定銷售額450 000元，煙絲的不含稅價格為500 000元，卷煙廠支付了補價。雙方均開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票。
4．進口設備一臺．到岸價格為50 000美元，另外發(fā)生境內運費5800元、安裝調試費39000元，關稅稅率l0％；進口一批煙絲，成交價為離岸價格20 000美元．發(fā)生境外運費及保險費共計3600美元，發(fā)生境內運費2000元，關稅稅率為25％。上述進口貨物繳納進口環(huán)節(jié)各項稅金后海關放行，并取得完稅憑證，境內運費已取得普通貨運發(fā)票。
5．將外購煙葉加工成煙絲，成本500 000元，本月車間領用其中的80％用于生產(chǎn)A牌卷煙，對外銷售8標準箱A牌卷煙，取得不含稅銷售額120 000元。
6．向本廠職工銷售A牌卷煙600標準條，按成本25 200元計人“應付福利費”賬戶；以10大箱A牌卷煙抵償欠外單位的貨款。
7．將以外購煙葉為原料新研制的一種低焦油卷煙2標準箱在展銷會上作為樣品，并分送給參展客商，該型號卷煙每大箱實際生產(chǎn)成本為12 000元。
8．當月銷售以外購煙葉、煙絲為原料生產(chǎn)A牌卷煙50標準箱，取得不含稅銷售額750000元。
本月外購煙絲買價：期初庫存成本100 000元：其中包括從一般納稅人商業(yè)企業(yè)購進的煙絲不含稅買價20 000元，從小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)購進煙絲支付含稅價款10 600元，從一般納稅人購進煙絲不古稅買價69 400元），期末庫存成本154 000元（其中包括從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲不含稅買價54000元k本月取得的相關發(fā)票均在當月申請并通過認證，匯率按100美元=820人民幣元計算。卷煙成本利潤率為10％
根據(jù)上述資料回答下列問題：
85．該企業(yè)本月應納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ）元。
A．135 417．14
B．126 455．71
C．136 024．28
D．135 277．14
86．該企業(yè)本月應納進口環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ）元。
A．86 392．86
B．87 857．14
C．103 671．43
D．104 742．85
87．該企業(yè)本月應納進口環(huán)節(jié)關稅稅額（ ）元。
A．82000
B．86480
C．93 860
D．89 380
88．該企業(yè)本月應納國內銷售環(huán)節(jié)增值稅稅額（ ）元。
A．-54 807．14
B．一54 947．14
C．3940
D．一30 052．86
89．該企業(yè)本月應納國內銷售環(huán)節(jié)消費稅稅額（ ）元。
A．515 443．57
B．479 985
C．564 668．57
D．89 380
90．對第4筆業(yè)務的稅務處理表述不正確的有（ ）。
A．進口煙絲在進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅可以按生產(chǎn)領用數(shù)量從本期應納消費稅稅額中扣除已納消費稅
B．由于從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲已經(jīng)負擔了消費稅，所以可以按生產(chǎn)領用數(shù)量從本期應納消費稅稅額中扣除已納消費稅
C．由于從小規(guī)模納稅人購進的煙絲未能取得增值稅專用發(fā)票，所以其負擔的消費稅不得從本期應納消費稅稅額中扣除
D．從一般納稅人購進的煙絲可以按照銷售數(shù)量從本期應納消費稅稅額中扣除其已納消費稅
標準答案：A,C,D,A,C,BCD
本題分數(shù)： 12.00 分
解 析：解析：
85、進口設備增值稅＝50000×8.2×（1+10％）×17％＝76670
進口煙絲增值稅＝（20000+3600）×8.2×（1+25％） ÷(1-30%)×17％＝58747.14
進口增值稅合計＝76670+58747.14＝135417.14
86、進口消費稅＝（20000+3600）×8.2×（1+25％） ÷(1-30%)×30％＝103671.43
87、進口環(huán)節(jié)關稅稅額＝50000×8.2×10％＋（20000+3600）×8.2×25％＝89380
88、銷售環(huán)節(jié)增值稅計算如下：
第1筆業(yè)務：收購煙葉進項稅=80000×13%=10400
運費進項稅=4000×7%=280
進項稅合計＝10400+280+68000+85000＝163680
第2筆業(yè)務：準予抵扣進項稅＝11560
第3筆業(yè)務：準予抵扣進項稅＝500000×17％＝85000
銷項稅額＝450000×17％＝76500
第4筆業(yè)務：進口煙絲進項稅可以抵扣，即58747.14
第5筆業(yè)務：銷項稅額＝120000×17％＝20400
第6筆業(yè)務：銷項稅額＝600×60×17％＋10×250×60×17％＝31620（注意按同類卷煙的價格作為計稅依據(jù)）
第7筆業(yè)務：按組成計稅價格作為計稅依據(jù)：
銷項稅額＝12000×2×（1+10％）÷（1+45％）×17％＝8160
第8筆業(yè)務：銷項稅額＝750000×17％＝127500
綜上：應納增值稅額＝127500+8160+31620+20400+76500-（58747.14+85000+11560+163680）
＝264180－318987.14
＝－54807.14
89、應納消費稅
第3筆業(yè)務：應納消費稅＝30×150+30×75×250×45％＝257625（以自產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、生活資料、投資入股、抵償債務，應當按照納稅人同類消費品的高銷售價格作為計稅依據(jù)）
第4筆業(yè)務：進口已納消費稅＝（20000+3600）×8.2×（1+25％） ÷(1-30%)×30％＝103671.43（將其繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，其已納消費稅可以扣除）
第5筆業(yè)務：應納消費稅＝8×150+120000×45％＝55200
第6筆業(yè)務：向本廠職工銷售卷煙應納消費稅＝600×0.6＋600×60×45％＝16560
抵償債務卷煙應納消費稅＝10×150＋10×250×75×45％＝85875
第7筆業(yè)務：應納消費稅＝2×150＋12000×2×（1+10％）÷（1+45％）×45％
＝21900
第8筆業(yè)務：應納消費稅＝50×150＋750000×45％＝345000
外購已稅煙絲繼續(xù)加工卷煙，動用煙絲的消費稅可以扣除。
當期準予扣除的外購應稅消費品買價
=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價（注意買價是購貨發(fā)票上注明的不 含增值稅的銷售額）
＝ 【10600÷（1+6％）+69400】+400000－（154000-54000）
＝379400
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款
=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
＝379400×30％
＝113820
另外進口的煙絲繼續(xù)生產(chǎn)卷煙，其已納消費稅可以扣除
應納消費稅額合計＝257625+55200+16560+85875+21900+345000-113820-103671.43
＝564668.57
90、外購的（包括進口的）已納消費稅的消費品，繼續(xù)加工應稅消費品，可以按照生產(chǎn)動用數(shù)量將其已納消費稅，從本期應納消費稅稅額種扣除。消費稅一般是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納，課征，因此從商業(yè)企業(yè)購進的消費品，其消費稅已由商業(yè)企業(yè)繳納了，所以從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲負擔的消費稅不準扣除。