第三章 消費(fèi)稅
一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)
對(duì)于第一節(jié)的內(nèi)容，只強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，即消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性。這就是我們?cè)诖鹨蛇^(guò)程中多次強(qiáng)調(diào)的“單一環(huán)節(jié)征稅”。
最常見(jiàn)錯(cuò)誤：
把消費(fèi)稅當(dāng)成增值稅，按每個(gè)環(huán)節(jié)去計(jì)算。實(shí)際上只需按一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)稅就可以了。如進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，然后又轉(zhuǎn)賣(mài)時(shí)，學(xué)員容易在賣(mài)時(shí)又計(jì)算一遍消費(fèi)稅，而事實(shí)上，在進(jìn)口時(shí)已由海關(guān)代征消費(fèi)稅，在以后環(huán)節(jié)不需再計(jì)算消費(fèi)稅了。
二、納稅義務(wù)人
具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅納稅人包括：
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，盡管其產(chǎn)制地不在我國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售和消費(fèi)，為了平衡進(jìn) 口應(yīng)稅消費(fèi)品與本國(guó)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)，必須由從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或者代理人按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)。
三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（列舉的稅率是需要記憶的）
共有十四類，注意幾個(gè)特殊的規(guī)定。
從2006年4月1日開(kāi)始執(zhí)行。新增5個(gè)消費(fèi)稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品劃歸“化妝品”稅目。
新修訂的消費(fèi)稅稅目具體征收范圍包括以下內(nèi)容：
（一）煙
即以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方輔之以糖、酒、香料加工而成的產(chǎn)品。還包括雪茄煙和煙絲。
注意一下卷煙是按復(fù)合計(jì)稅的。
卷煙稅率：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）150元；比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以上的（含50元，不含增值稅額），稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格50元以下的，稅率為30%。
（二）酒及酒精
1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
“果啤”屬于啤酒，應(yīng)征消費(fèi)稅?！肮 笔且环N口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成分為啤酒和果汁。
無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅。
5.其他酒類
其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。
6.酒精。
記憶以下稅率：
糧食白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
薯類白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
啤酒：
（1）每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，250元/噸
（2）每噸在3000元以下的，220元/噸
（3）娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制，250元/噸
例題：
恒山酒廠2008年7月銷(xiāo)售啤酒100噸，售價(jià)2500元/噸，同時(shí)包裝物收押金60000元，則下列陳述正確的是（ ）。
A.該廠的應(yīng)納消費(fèi)稅金22000元
B.該廠的應(yīng)納消費(fèi)稅金25000元
C.確認(rèn)稅率時(shí)押金不作考慮
D.押金并入計(jì)稅價(jià)格一同計(jì)稅
正確答案：B
解析：確認(rèn)稅率的出廠價(jià)=2500
（三）化妝品
本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。
舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。
稅率：30％
（四）貴重首飾及珠寶玉石
本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
稅率：
（1）金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品，5％
（2）其他貴重首飾和珠寶玉石，10％
（五）鞭炮、焰火
體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不屬于本稅目征收范圍。
（六）成品油
本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。
（七）汽車(chē)輪胎
汽車(chē)輪胎是指用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外胎。
汽車(chē)輪胎的征稅范圍包括：輕型乘用汽車(chē)輪胎；載重及公共汽車(chē)、無(wú)軌電車(chē)輪胎；礦山、建筑等車(chē)輛用輪胎；特種車(chē)輛用輪胎（指行駛于無(wú)路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；摩托車(chē)輪胎；各種掛車(chē)用輪胎；工程車(chē)輪胎；其他機(jī)動(dòng)車(chē)輪胎；汽車(chē)與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。
（八）摩托車(chē)
（九）小汽車(chē)
本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類承運(yùn)車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10到23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車(chē)。
車(chē)身長(zhǎng)度大于7米，并且座位在10到23座（含）以下的商用客車(chē)，不屬于中輕型商用客車(chē)，不征收消費(fèi)稅。
用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于乘用車(chē)征收范圍。用排氣大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中型商用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍。
電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目的征收范圍。
（十）高爾夫球及球具
高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。
（十一）高檔手表
高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。
（十二）游艇
本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。
（十三）木制一次性筷子
未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。
（十四）實(shí)木地板
本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。
一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)
對(duì)于第一節(jié)的內(nèi)容，只強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，即消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性。這就是我們?cè)诖鹨蛇^(guò)程中多次強(qiáng)調(diào)的“單一環(huán)節(jié)征稅”。
最常見(jiàn)錯(cuò)誤：
把消費(fèi)稅當(dāng)成增值稅，按每個(gè)環(huán)節(jié)去計(jì)算。實(shí)際上只需按一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)稅就可以了。如進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，然后又轉(zhuǎn)賣(mài)時(shí)，學(xué)員容易在賣(mài)時(shí)又計(jì)算一遍消費(fèi)稅，而事實(shí)上，在進(jìn)口時(shí)已由海關(guān)代征消費(fèi)稅，在以后環(huán)節(jié)不需再計(jì)算消費(fèi)稅了。
二、納稅義務(wù)人
具體來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅納稅人包括：
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人；
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，盡管其產(chǎn)制地不在我國(guó)境內(nèi)，但在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售和消費(fèi)，為了平衡進(jìn) 口應(yīng)稅消費(fèi)品與本國(guó)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)，必須由從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或者代理人按照規(guī)定繳納消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶或者郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)。
三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（列舉的稅率是需要記憶的）
共有十四類，注意幾個(gè)特殊的規(guī)定。
從2006年4月1日開(kāi)始執(zhí)行。新增5個(gè)消費(fèi)稅稅目，將汽油、柴油合并為成品油稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，將高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品劃歸“化妝品”稅目。
新修訂的消費(fèi)稅稅目具體征收范圍包括以下內(nèi)容：
（一）煙
即以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費(fèi)品。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定的配方輔之以糖、酒、香料加工而成的產(chǎn)品。還包括雪茄煙和煙絲。
注意一下卷煙是按復(fù)合計(jì)稅的。
卷煙稅率：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）150元；比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在50元以上的（含50元，不含增值稅額），稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)格50元以下的，稅率為30%。
（二）酒及酒精
1.糧食白酒
2.薯類白酒
3.黃酒
4.啤酒
“果啤”屬于啤酒，應(yīng)征消費(fèi)稅?！肮 笔且环N口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成分為啤酒和果汁。
無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅。
5.其他酒類
其他酒是指除糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。
6.酒精。
記憶以下稅率：
糧食白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
薯類白酒：定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。
啤酒：
（1）每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，250元/噸
（2）每噸在3000元以下的，220元/噸
（3）娛樂(lè)業(yè)和飲食業(yè)自制，250元/噸
例題：
恒山酒廠2008年7月銷(xiāo)售啤酒100噸，售價(jià)2500元/噸，同時(shí)包裝物收押金60000元，則下列陳述正確的是（ ）。
A.該廠的應(yīng)納消費(fèi)稅金22000元
B.該廠的應(yīng)納消費(fèi)稅金25000元
C.確認(rèn)稅率時(shí)押金不作考慮
D.押金并入計(jì)稅價(jià)格一同計(jì)稅
正確答案：B
解析：確認(rèn)稅率的出廠價(jià)=2500
（三）化妝品
本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。
舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。
稅率：30％
（四）貴重首飾及珠寶玉石
本稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。
稅率：
（1）金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品，5％
（2）其他貴重首飾和珠寶玉石，10％
（五）鞭炮、焰火
體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不屬于本稅目征收范圍。
（六）成品油
本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。
（七）汽車(chē)輪胎
汽車(chē)輪胎是指用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外胎。
汽車(chē)輪胎的征稅范圍包括：輕型乘用汽車(chē)輪胎；載重及公共汽車(chē)、無(wú)軌電車(chē)輪胎；礦山、建筑等車(chē)輛用輪胎；特種車(chē)輛用輪胎（指行駛于無(wú)路面或雪地、沙漠等高越野輪胎）；摩托車(chē)輪胎；各種掛車(chē)用輪胎；工程車(chē)輪胎；其他機(jī)動(dòng)車(chē)輪胎；汽車(chē)與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。
（八）摩托車(chē)
（九）小汽車(chē)
本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類承運(yùn)車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10到23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車(chē)。
車(chē)身長(zhǎng)度大于7米，并且座位在10到23座（含）以下的商用客車(chē)，不屬于中輕型商用客車(chē)，不征收消費(fèi)稅。
用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于乘用車(chē)征收范圍。用排氣大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中型商用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍。
電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目的征收范圍。
（十）高爾夫球及球具
高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。
（十一）高檔手表
高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。
（十二）游艇
本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。
（十三）木制一次性筷子
未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。
（十四）實(shí)木地板
本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。