第八章 關(guān)稅
一、關(guān)稅的基礎(chǔ)知識(shí)
（一）概念
關(guān)稅的概念（了解）
關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。
1.關(guān)稅是一種稅收形式。
2.關(guān)稅的征稅對(duì)象是貨物和物品。貨物是貿(mào)易性商品，物品是指?jìng)€(gè)人隨身攜帶入境物品。
3.關(guān)稅的征稅范圍是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。
（二）特點(diǎn)
1. 征稅的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品。
貨物和物品只有在進(jìn)出關(guān)境時(shí)，才能被征收關(guān)稅。
2. 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。
關(guān)稅的完稅價(jià)格中不包括關(guān)稅。
3. 有較強(qiáng)的涉外性
（三）分類
1、按征稅對(duì)象進(jìn)行分類，可將關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅、過境稅
2、按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將關(guān)稅分為從量稅和從價(jià)稅，此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、差價(jià)稅、滑準(zhǔn)稅。
其中，滑準(zhǔn)稅（滑動(dòng)稅）是從價(jià)稅的一種特殊形式，當(dāng)商品價(jià)格上漲，采用較低稅率，而商品價(jià)格下跌則采用較高稅率。（選擇題掌握）
3、按征稅性質(zhì)分類，關(guān)稅可分為普稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅
重點(diǎn)掌握優(yōu)惠關(guān)稅。
差別關(guān)稅包括加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅，均由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定實(shí)施的
例題1：
關(guān)稅的特點(diǎn)有（ ）。
A.關(guān)稅征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品
B.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅
C.關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性
D.關(guān)稅稅率形式單一，僅采用比例稅率
二、納稅人及征稅對(duì)象（選擇題）
（一）納稅義務(wù)人
進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。包括推定人。
進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。
一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。
（二）征稅對(duì)象
關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品
例題2：關(guān)稅法律法規(guī)規(guī)定，進(jìn)境物品的納稅義務(wù)人是指（）。
A.攜帶物品進(jìn)境的入境人員
B.進(jìn)境郵遞物品的收件人
C.以其他方式進(jìn)口物品的收件人
D.進(jìn)境物品的郵寄人
三、稅率的適用和運(yùn)用
（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（多選題）
自2004年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。
（二）稅率的運(yùn)用
1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。
2.進(jìn)出口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。
3.進(jìn)口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：
（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需補(bǔ)稅率的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。
（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，入經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。
（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，應(yīng)按該貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
一、關(guān)稅的基礎(chǔ)知識(shí)
（一）概念
關(guān)稅的概念（了解）
關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。
1.關(guān)稅是一種稅收形式。
2.關(guān)稅的征稅對(duì)象是貨物和物品。貨物是貿(mào)易性商品，物品是指?jìng)€(gè)人隨身攜帶入境物品。
3.關(guān)稅的征稅范圍是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。
（二）特點(diǎn)
1. 征稅的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品。
貨物和物品只有在進(jìn)出關(guān)境時(shí)，才能被征收關(guān)稅。
2. 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。
關(guān)稅的完稅價(jià)格中不包括關(guān)稅。
3. 有較強(qiáng)的涉外性
（三）分類
1、按征稅對(duì)象進(jìn)行分類，可將關(guān)稅分為進(jìn)口稅、出口稅、過境稅
2、按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類，可將關(guān)稅分為從量稅和從價(jià)稅，此外各國常用的征稅標(biāo)準(zhǔn)還有復(fù)合稅、選擇稅、差價(jià)稅、滑準(zhǔn)稅。
其中，滑準(zhǔn)稅（滑動(dòng)稅）是從價(jià)稅的一種特殊形式，當(dāng)商品價(jià)格上漲，采用較低稅率，而商品價(jià)格下跌則采用較高稅率。（選擇題掌握）
3、按征稅性質(zhì)分類，關(guān)稅可分為普稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅
重點(diǎn)掌握優(yōu)惠關(guān)稅。
差別關(guān)稅包括加重關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅，均由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定實(shí)施的
例題1：
關(guān)稅的特點(diǎn)有（ ）。
A.關(guān)稅征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品
B.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅
C.關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性
D.關(guān)稅稅率形式單一，僅采用比例稅率
二、納稅人及征稅對(duì)象（選擇題）
（一）納稅義務(wù)人
進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。包括推定人。
進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。
一般情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。
（二）征稅對(duì)象
關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品
例題2：關(guān)稅法律法規(guī)規(guī)定，進(jìn)境物品的納稅義務(wù)人是指（）。
A.攜帶物品進(jìn)境的入境人員
B.進(jìn)境郵遞物品的收件人
C.以其他方式進(jìn)口物品的收件人
D.進(jìn)境物品的郵寄人
三、稅率的適用和運(yùn)用
（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（多選題）
自2004年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。
（二）稅率的運(yùn)用
1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。
2.進(jìn)出口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。
3.進(jìn)口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：
（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需補(bǔ)稅率的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。
（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，入經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅；如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所實(shí)行的稅率征稅。
（3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。
（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時(shí)，應(yīng)按該貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。