第一章 企業(yè)所得稅
由于企業(yè)所得稅今年可能會有新的變化，新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會加強(qiáng)，而舊的企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會不會保留還不好說，所以這兩部分我們可以先略過。這一章主要先預(yù)習(xí)一下去年教材中第一章第三部分新企業(yè)所得稅法。
新企業(yè)所得稅法
概念、特點和立法原則
一、概念
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。
二、特點
1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)
2、征稅對象為應(yīng)納稅所得額
3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
4、實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法
三、立法原則
1、稅負(fù)公平原則
2、科學(xué)發(fā)展觀原則
3、發(fā)揮調(diào)控作用原則
4、參照國際慣例原則
5、有利于征管原則
納稅義務(wù)人
類似個人所得稅那樣，將企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定改變了過去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法。
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
釋義節(jié)選：
一、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第一款對“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)作了規(guī)定。根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時符合以下三個方面的條件：
（一）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)。如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。
（二）在中國境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營活動等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國的法律、法規(guī)。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織：
1.企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實施條例第二條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”，不包括依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，但是包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
2.事業(yè)單位。根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。
3.社會團(tuán)體。根據(jù)《社會團(tuán)體登記管理條例》第二條規(guī)定，社會團(tuán)體是指由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。符合條件的社會團(tuán)體的收入可以享受免稅優(yōu)惠。
4.其他取得收入的組織。主要包括：（1）民辦非企業(yè)單位；（2）基金會；（3）商會；（4）農(nóng)民專業(yè)合作社；（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。
二、“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第二款對“依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)”作了進(jìn)一步解釋?！耙勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時具備的三個條件：
（一）成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。
（二）在中國境外成立。即企業(yè)的登記注冊地點是在中國境外的其他國家（地區(qū)）。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。具體包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進(jìn)行活動并取得收入的外國慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。
三、新企業(yè)所得稅法第二條所稱的“實際管理機(jī)構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件：
第一，對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第二，對企業(yè)實行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。
上述三個條件必須同時具備，才能被認(rèn)定為實際管理機(jī)構(gòu)。
上述機(jī)構(gòu)、場所包括：
1、管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)
2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所
3、提供勞務(wù)的場所
4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所
5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所
例題1：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于居民企業(yè)的是（ ）。
A.依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)
B.依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
C.依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)
D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】AB
例題2：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)、境外的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（ ）
【答案】×
【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
由于企業(yè)所得稅今年可能會有新的變化，新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會加強(qiáng)，而舊的企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)所得稅法的內(nèi)容會不會保留還不好說，所以這兩部分我們可以先略過。這一章主要先預(yù)習(xí)一下去年教材中第一章第三部分新企業(yè)所得稅法。
新企業(yè)所得稅法
概念、特點和立法原則
一、概念
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。
二、特點
1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)
2、征稅對象為應(yīng)納稅所得額
3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
4、實行按年計征、分期預(yù)繳的辦法
三、立法原則
1、稅負(fù)公平原則
2、科學(xué)發(fā)展觀原則
3、發(fā)揮調(diào)控作用原則
4、參照國際慣例原則
5、有利于征管原則
納稅義務(wù)人
類似個人所得稅那樣，將企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定改變了過去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法。
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
釋義節(jié)選：
一、“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第一款對“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)作了規(guī)定。根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時符合以下三個方面的條件：
（一）成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)。如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》等。
（二）在中國境內(nèi)成立。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營活動等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國的法律、法規(guī)。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織：
1.企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實施條例第二條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”，不包括依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，但是包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
2.事業(yè)單位。根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。
3.社會團(tuán)體。根據(jù)《社會團(tuán)體登記管理條例》第二條規(guī)定，社會團(tuán)體是指由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。符合條件的社會團(tuán)體的收入可以享受免稅優(yōu)惠。
4.其他取得收入的組織。主要包括：（1）民辦非企業(yè)單位；（2）基金會；（3）商會；（4）農(nóng)民專業(yè)合作社；（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。
二、“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍
本條第二款對“依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)”作了進(jìn)一步解釋?！耙勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時具備的三個條件：
（一）成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。
（二）在中國境外成立。即企業(yè)的登記注冊地點是在中國境外的其他國家（地區(qū)）。
（三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。具體包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進(jìn)行活動并取得收入的外國慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。
三、新企業(yè)所得稅法第二條所稱的“實際管理機(jī)構(gòu)”要同時符合以下三個方面的條件：
第一，對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第二，對企業(yè)實行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。
第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。
上述三個條件必須同時具備，才能被認(rèn)定為實際管理機(jī)構(gòu)。
上述機(jī)構(gòu)、場所包括：
1、管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)
2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所
3、提供勞務(wù)的場所
4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所
5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所
例題1：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于居民企業(yè)的是（ ）。
A.依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)
B.依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)
C.依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)
D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)
【答案】AB
例題2：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)、境外的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（ ）
【答案】×
【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。