周轉(zhuǎn)材料主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。周轉(zhuǎn)材料可以按照一次攤銷法和五五攤銷法核算，賬務(wù)處理是：
（1）采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。
周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。
（2）采用五五攤銷法，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。
周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。
【例1】甲企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行核算，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2000元。
借：生產(chǎn)成本2000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2000
②企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為1000元。
借：銷售費(fèi)用1000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000
③企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為500元。
借：其他業(yè)務(wù)成本500
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500
④倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計(jì)劃成本為5000元，收到租金500元，存入銀行。
借：銀行存款500
貸：其他業(yè)務(wù)收入427．35
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)72．65
借：其他業(yè)務(wù)成本5000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物5000
⑤出借新包裝物一批，計(jì)劃成本為3000元，收到押金1000元，存入銀行。
借：銷售費(fèi)用3000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3000
同時(shí)，收到押金：
借：銀行存款1000
貸：其他應(yīng)付款1000
⑥出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1000元。
借：其他應(yīng)付款1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入854．70
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145．30
⑦出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫，價(jià)值600元。
借：原材料600
貸：其他業(yè)務(wù)成本600
⑧月末，按-5％的材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及出租、出借包裝
物分?jǐn)偟某杀静町?BR> 借：材料成本差異575
貸：生產(chǎn)成本（2000×(-5％)）100
其他業(yè)務(wù)成本（1000×(-5％)）275
銷售費(fèi)用（500×(-5％)）200
【例2】甲企業(yè)低值易耗品采用實(shí)際成本法核算，并按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。該企業(yè)生產(chǎn)車間3月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本10000元。6月30日該批工具全部報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值為500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關(guān)此項(xiàng)低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄為：
3月10日領(lǐng)用時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在用)10000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在庫)10000
借：制造費(fèi)用5000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷)5000
6月30日報(bào)廢時(shí)：
借：制造費(fèi)用5000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷)5000
借：原材料500
貸：制造費(fèi)用500
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷)10000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在用)10000
（1）采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。
周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目。
（2）采用五五攤銷法，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫”科目；攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目。
周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在用”科目。
【例1】甲企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行核算，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：
①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2000元。
借：生產(chǎn)成本2000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2000
②企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為1000元。
借：銷售費(fèi)用1000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000
③企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為500元。
借：其他業(yè)務(wù)成本500
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物500
④倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計(jì)劃成本為5000元，收到租金500元，存入銀行。
借：銀行存款500
貸：其他業(yè)務(wù)收入427．35
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)72．65
借：其他業(yè)務(wù)成本5000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物5000
⑤出借新包裝物一批，計(jì)劃成本為3000元，收到押金1000元，存入銀行。
借：銷售費(fèi)用3000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3000
同時(shí)，收到押金：
借：銀行存款1000
貸：其他應(yīng)付款1000
⑥出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1000元。
借：其他應(yīng)付款1000
貸：其他業(yè)務(wù)收入854．70
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145．30
⑦出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫，價(jià)值600元。
借：原材料600
貸：其他業(yè)務(wù)成本600
⑧月末，按-5％的材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及出租、出借包裝
物分?jǐn)偟某杀静町?BR> 借：材料成本差異575
貸：生產(chǎn)成本（2000×(-5％)）100
其他業(yè)務(wù)成本（1000×(-5％)）275
銷售費(fèi)用（500×(-5％)）200
【例2】甲企業(yè)低值易耗品采用實(shí)際成本法核算，并按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。該企業(yè)生產(chǎn)車間3月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本10000元。6月30日該批工具全部報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值為500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關(guān)此項(xiàng)低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄為：
3月10日領(lǐng)用時(shí)：
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在用)10000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在庫)10000
借：制造費(fèi)用5000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷)5000
6月30日報(bào)廢時(shí)：
借：制造費(fèi)用5000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷)5000
借：原材料500
貸：制造費(fèi)用500
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(攤銷)10000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品(在用)10000