第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算
一、增值稅銷項稅額的確定
增值稅一般納稅人當期應納增值稅稅額的大小主要取決于當期銷項稅額和當期進項稅額兩個因素。應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。
這部分內(nèi)容屬增值稅中的重點和難點，可以出各種題型去考核。計算增值稅的關鍵在于記清其計稅依據(jù)即確定銷售額。
【示例】
1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當月計稅銷售額為( )元。(假設所屬貨物適用稅率均為17%)。
A.25000 B.25884 C.27594 D.35240
【答案】A【解析】計稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。
2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發(fā)票，增值稅銷售額的確定
是( )。
A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額
C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額
【答案】B
3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計稅銷售額的是( )。
A.折扣銷售并開在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售
C.還本銷售 D.以物易物銷售
【答案】A
4.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理，則增值稅計稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元
C.21.37萬元 D.19.66萬元
【答案】C
【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬元。
5.對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是( )。
A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅
C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅
D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅
【答案】D
6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額。但對銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征說。
A.啤酒 B.黃酒
C.白酒 D.葡萄酒
【答案】AB
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務的處理方法中，不正確的有( )。
A.納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額
B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額
C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額
D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額
【答案】BC
8.下列關于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務處理的敘述，正確的有( )。
A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購銷處理
D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額
C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額
D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出
【答案】ABD
9.某個體工商戶將一輛使用過的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務處理是( )。
A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅
C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅
【答案】B
【解析】納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的，免征增值稅。
一、增值稅銷項稅額的確定
增值稅一般納稅人當期應納增值稅稅額的大小主要取決于當期銷項稅額和當期進項稅額兩個因素。應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。
這部分內(nèi)容屬增值稅中的重點和難點，可以出各種題型去考核。計算增值稅的關鍵在于記清其計稅依據(jù)即確定銷售額。
【示例】
1.某零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為29250元，該企業(yè)當月計稅銷售額為( )元。(假設所屬貨物適用稅率均為17%)。
A.25000 B.25884 C.27594 D.35240
【答案】A【解析】計稅銷售額=29250/(1+17%)=25000元。
2.某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發(fā)票，增值稅銷售額的確定
是( )。
A.扣除折扣額的銷售額 B.不扣除折扣額的銷售額
C.折扣額 D.加上折扣額的銷售額
【答案】B
3.下列銷貨行為中，可以按銷售差額作為增值稅計稅銷售額的是( )。
A.折扣銷售并開在同一張發(fā)票上 B.以舊換新銷售
C.還本銷售 D.以物易物銷售
【答案】A
4.某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票20張，共收取貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準備金后按規(guī)定23萬元做銷售處理，則增值稅計稅銷售額為( )。
A.25萬元 B.23萬元
C.21.37萬元 D.19.66萬元
【答案】C
【解析】還本銷售方式下銷售貨物，不能從銷售額中減除還本支出。故增值稅計稅銷售額=25/(1+17%)=21.37萬元。
5.對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是( )。
A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅
C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅
D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅
【答案】D
6.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額。但對銷售除( )以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征說。
A.啤酒 B.黃酒
C.白酒 D.葡萄酒
【答案】AB
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務的處理方法中，不正確的有( )。
A.納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額
B.納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額
C.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額
D.納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額
【答案】BC
8.下列關于納稅人以特殊方式銷售貨物的稅務處理的敘述，正確的有( )。
A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都必須作購銷處理
D.納稅人用以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額
C.納稅人以折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額
D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出
【答案】ABD
9.某個體工商戶將一輛使用過的原值為8000元的摩托車出售，取得收入4160元，其正確的稅務處理是( )。
A.繳納80元的增值稅 B.不繳納增值稅
C.繳納240元的增值稅 D.繳納160元的增值稅
【答案】B
【解析】納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的，免征增值稅。