二、進項稅額的計算是計算增值稅的關(guān)鍵?？忌氄莆諟?zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額和不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。其中，對有關(guān)扣除率等特殊規(guī)定需重點掌握。
可予抵扣的進項稅的記憶規(guī)律：
(1)買賣關(guān)聯(lián);(2)抵扣有據(jù);(3)符合時限。
【示例】
1.某單位外購如下貨物，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的是( )。
A.外購的低值易耗品 B.外購的固定資產(chǎn)
C.外購的貨物用于基建工程 D.外購的貨物分給職工
【答案】A
【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額有：(1)納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(2)購進固定資產(chǎn)。(3)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(5)用于集體福利或者個人消費酌購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(6)非正常損失的購進貨物。(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
2.某增值稅一般納稅人將購進的一批貨物分配給投資者。下列稅務(wù)處理中正確的是( )。
A.將該批貨物視同銷售計算銷項稅額，其進項稅額符合條件的可以抵扣
B.該批貨物不計算銷項稅額，不得抵扣該批貨物的進項稅額
C.該批貨物不計算銷項稅額，但可以抵扣其進項稅額
D.將該批貨物視同銷售計算銷項稅額，并且不得抵扣其進項稅額
【答案】A
3.下列支付的運費中，不允許計算扣除進項稅額的是( )。
A.銷售貨物支付的運輸費用
B.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費用
C.外購非應(yīng)稅項目用的貨物的運輸費用
D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
【答案】C
【解析】外購非應(yīng)稅項目用貨物所發(fā)生的運輸費用，不允許扣除進項稅額。
4.目前允許憑非增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額的有( )。
A.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品
B.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物回收經(jīng)營單位購進廢舊物資
C.購進固定資產(chǎn)
D.工業(yè)企業(yè)一般納稅人購進原材料支付的運輸費用
【答案】ABD
可予抵扣的進項稅的記憶規(guī)律：
(1)買賣關(guān)聯(lián);(2)抵扣有據(jù);(3)符合時限。
【示例】
1.某單位外購如下貨物，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的是( )。
A.外購的低值易耗品 B.外購的固定資產(chǎn)
C.外購的貨物用于基建工程 D.外購的貨物分給職工
【答案】A
【解析】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額有：(1)納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。(2)購進固定資產(chǎn)。(3)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(5)用于集體福利或者個人消費酌購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(6)非正常損失的購進貨物。(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
2.某增值稅一般納稅人將購進的一批貨物分配給投資者。下列稅務(wù)處理中正確的是( )。
A.將該批貨物視同銷售計算銷項稅額，其進項稅額符合條件的可以抵扣
B.該批貨物不計算銷項稅額，不得抵扣該批貨物的進項稅額
C.該批貨物不計算銷項稅額，但可以抵扣其進項稅額
D.將該批貨物視同銷售計算銷項稅額，并且不得抵扣其進項稅額
【答案】A
3.下列支付的運費中，不允許計算扣除進項稅額的是( )。
A.銷售貨物支付的運輸費用
B.外購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費用
C.外購非應(yīng)稅項目用的貨物的運輸費用
D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
【答案】C
【解析】外購非應(yīng)稅項目用貨物所發(fā)生的運輸費用，不允許扣除進項稅額。
4.目前允許憑非增值稅專用發(fā)票計算抵扣進項稅額的有( )。
A.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品
B.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物回收經(jīng)營單位購進廢舊物資
C.購進固定資產(chǎn)
D.工業(yè)企業(yè)一般納稅人購進原材料支付的運輸費用
【答案】ABD