答案:
（1）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正處理.按題的要求涉及利潤分配和應交所得稅的調(diào)整可以合并編制,所以本答案綜合起來合并處理的.因為題中的要求是可以合并不是絕對,所以考試分別調(diào)整的也算是正確的.
㈠調(diào)整分錄如下:
1.借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
貸:應收賬款1000
借:應收賬款50（1000×5%）
貸:以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)費用50
借:庫存商品3200
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-800（3200-300×8）委托代銷商品2400
借:委托代銷商品3200（400×8）
貸:庫存商品3200
說明:根據(jù)資料（1）的第三筆分錄代方庫存商品可以分析出,企業(yè)在原來發(fā)出商品時沒有發(fā)發(fā)出委托貸銷商品的分錄.所以才會有調(diào)整分錄的第四筆.壞賬準備的調(diào)整后面綜合進行調(diào)整,下同.
㈡調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本750
待轉(zhuǎn)庫存商品差價250
借:以前年度損益調(diào)整－－-財務費用50[（25-20）×50÷5]
貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價50
說明:本題中部分學員反映由于產(chǎn)品沒有發(fā)出原來的分錄都應該沖掉,這樣理解是不正確的.因為此時的商品是否發(fā)出不影響會計的處理.
㈢調(diào)整分錄如下:
借:長期股權(quán)投資5400
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
貸:其他應收款6000
說明:本事項不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件,所以是不能確認的.要原路沖回處理.
㈣調(diào)整分錄
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入5
貸:應收賬款5
說明:因為本企業(yè)是主要從事設備的生產(chǎn),所以本題中發(fā)生的設備維護培訓收入是可以作為主營業(yè)務收入的.部分學員在考試時用的是其他業(yè)務收入是不正確的.
㈤調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入500
貸:預收賬款500
借:庫存商品360
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本360
說明:由于企業(yè)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出所以增值稅是不用調(diào)整的.同時后面調(diào)整所得稅時也是不用調(diào)整的.
㈥借:以前年度損益調(diào)整－－－－管理費用234
貸:管理費用234
㈦借:以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)外支出10
貸:營業(yè)外支出10
借:預計負債50
貸:其他應付款50
根據(jù)上面的七筆業(yè)務考生還要完成下面的事項的調(diào)整.
㈠調(diào)整減少壞賬準備
（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（萬元）
借:壞賬準備
貸:以前年度損益調(diào)整－－-管理費用347.75
㈡調(diào)整所得稅
（1）壞賬準備納稅調(diào)整額=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30
（2）終應該調(diào)整的所得稅：[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（萬元）
借:應交稅金－－-應交所得稅322.31
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
說明:由于第五筆業(yè)務企業(yè)提前開出了專用發(fā)票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的.是不能進行納稅調(diào)整的；第七筆業(yè)務在3月22才轉(zhuǎn)為確定的事情的所以在2月28日之前還是預計負債是不能調(diào)整所得稅的；第二筆業(yè)務中計提的財務費用50萬元的納稅調(diào)整有一定的爭議,由于部分教師認為是不能進行納稅調(diào)整的,但是中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)解答中說是可以稅前扣除的.由于評分答案是中國注冊會計師協(xié)會來作的,所以本題答案我們采用中國注冊會計師協(xié)會官方的方法按可以稅前扣除來處理的.
㈢把以前年度損益調(diào)整過渡到利潤分配－－-未分配利潤科目中
借:以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)費用50
以前年度損益調(diào)整－－－－-800
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本750
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本360
以前年度損益調(diào)整－－-管理費用347.75
以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
利潤分配－－-未分配利潤768.94
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
以前年度損益調(diào)整－－-財務費用50
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入5
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入500
以前年度損益調(diào)整－－－－管理費用234
以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)外支出10
㈣調(diào)整法定盈余公積金
借:盈余公積－－-法定盈余公積76.90
貸:利潤分配－－－－未分配利潤76.90
（2）填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額（學員根據(jù)上面的調(diào)整分錄自行完成.調(diào)整報表部分是不應該發(fā)生錯誤的,因此本答案略
（1）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正處理.按題的要求涉及利潤分配和應交所得稅的調(diào)整可以合并編制,所以本答案綜合起來合并處理的.因為題中的要求是可以合并不是絕對,所以考試分別調(diào)整的也算是正確的.
㈠調(diào)整分錄如下:
1.借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
貸:應收賬款1000
借:應收賬款50（1000×5%）
貸:以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)費用50
借:庫存商品3200
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-800（3200-300×8）委托代銷商品2400
借:委托代銷商品3200（400×8）
貸:庫存商品3200
說明:根據(jù)資料（1）的第三筆分錄代方庫存商品可以分析出,企業(yè)在原來發(fā)出商品時沒有發(fā)發(fā)出委托貸銷商品的分錄.所以才會有調(diào)整分錄的第四筆.壞賬準備的調(diào)整后面綜合進行調(diào)整,下同.
㈡調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本750
待轉(zhuǎn)庫存商品差價250
借:以前年度損益調(diào)整－－-財務費用50[（25-20）×50÷5]
貸:待轉(zhuǎn)庫存商品差價50
說明:本題中部分學員反映由于產(chǎn)品沒有發(fā)出原來的分錄都應該沖掉,這樣理解是不正確的.因為此時的商品是否發(fā)出不影響會計的處理.
㈢調(diào)整分錄如下:
借:長期股權(quán)投資5400
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
貸:其他應收款6000
說明:本事項不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件,所以是不能確認的.要原路沖回處理.
㈣調(diào)整分錄
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入5
貸:應收賬款5
說明:因為本企業(yè)是主要從事設備的生產(chǎn),所以本題中發(fā)生的設備維護培訓收入是可以作為主營業(yè)務收入的.部分學員在考試時用的是其他業(yè)務收入是不正確的.
㈤調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入500
貸:預收賬款500
借:庫存商品360
貸:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本360
說明:由于企業(yè)增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開出所以增值稅是不用調(diào)整的.同時后面調(diào)整所得稅時也是不用調(diào)整的.
㈥借:以前年度損益調(diào)整－－－－管理費用234
貸:管理費用234
㈦借:以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)外支出10
貸:營業(yè)外支出10
借:預計負債50
貸:其他應付款50
根據(jù)上面的七筆業(yè)務考生還要完成下面的事項的調(diào)整.
㈠調(diào)整減少壞賬準備
（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（萬元）
借:壞賬準備
貸:以前年度損益調(diào)整－－-管理費用347.75
㈡調(diào)整所得稅
（1）壞賬準備納稅調(diào)整額=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30
（2）終應該調(diào)整的所得稅：[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（萬元）
借:應交稅金－－-應交所得稅322.31
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
說明:由于第五筆業(yè)務企業(yè)提前開出了專用發(fā)票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的.是不能進行納稅調(diào)整的；第七筆業(yè)務在3月22才轉(zhuǎn)為確定的事情的所以在2月28日之前還是預計負債是不能調(diào)整所得稅的；第二筆業(yè)務中計提的財務費用50萬元的納稅調(diào)整有一定的爭議,由于部分教師認為是不能進行納稅調(diào)整的,但是中國注冊會計師協(xié)會的相關(guān)解答中說是可以稅前扣除的.由于評分答案是中國注冊會計師協(xié)會來作的,所以本題答案我們采用中國注冊會計師協(xié)會官方的方法按可以稅前扣除來處理的.
㈢把以前年度損益調(diào)整過渡到利潤分配－－-未分配利潤科目中
借:以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)費用50
以前年度損益調(diào)整－－－－-800
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本750
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務成本360
以前年度損益調(diào)整－－-管理費用347.75
以前年度損益調(diào)整－－－－-所得稅322.31
利潤分配－－-未分配利潤768.94
貸:以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
以前年度損益調(diào)整－－－－主營業(yè)務收入1000
以前年度損益調(diào)整－－-財務費用50
以前年度損益調(diào)整－－-投資收益600
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入5
以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務收入500
以前年度損益調(diào)整－－－－管理費用234
以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)外支出10
㈣調(diào)整法定盈余公積金
借:盈余公積－－-法定盈余公積76.90
貸:利潤分配－－－－未分配利潤76.90
（2）填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額（學員根據(jù)上面的調(diào)整分錄自行完成.調(diào)整報表部分是不應該發(fā)生錯誤的,因此本答案略