五、綜合題二(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)
1、甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10％和5％分別計提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。甲公司歷年的所得稅稅率均為33％。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時間性差異）。計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)《稅法》規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，，預(yù)計凈殘值率為零。上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷銷售40％；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
（3）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為零。該辦公樓從甲公司改制為股份公司起開始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計價。乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年第一、第二、第三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年年底預(yù)計該產(chǎn)品的全部銷售價格為50萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬元。剩余乙材料可變現(xiàn)凈值為50萬元。
（5）2002年12月甲公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。2003年度現(xiàn)公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。公司從2003年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價。2002年年末和2003年年末丙公司股票市價均為750萬元。
（6）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為按賬面價值與可收回金額孰低計價。甲公司2001年1月20日購入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計可收回金額分別為4200萬元、3500萬元和3280萬元（假定預(yù)計使用年限不變；對無形資產(chǎn)期末計價政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
（7）甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額12000萬元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬元；轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100.5萬元，其中0.5萬元已從2002年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5萬元，按《稅法》規(guī)定允許抵扣的金額為4.5萬元；其他按《稅法》規(guī)定不允許抵扣金額為3.3萬元（永久性差異）。降本題所列事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：（1）計算甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。（2）計算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。（3）計算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。（4）分別計算甲公司各項(xiàng)會計政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會計政策變更相關(guān)的會計分錄。（5）分別計算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤的金額。（6）分別計算2003年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。（7）計算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會計分錄。（8）計算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方，不考慮事項(xiàng)（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅款金額）。
1、甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10％和5％分別計提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：
（1）從2003年1月1日起，所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。甲公司歷年的所得稅稅率均為33％。2002年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的累計金額為4000萬元，發(fā)生的可抵減時間性差異的累計金額為1200萬元（假定無轉(zhuǎn)回的時間性差異）。計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵減時間性差異預(yù)計能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。
（2）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)《稅法》規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，，預(yù)計凈殘值率為零。上述生產(chǎn)設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零。本年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷銷售40％；A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零（假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn)A產(chǎn)品）。甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。年末庫存A產(chǎn)品未發(fā)生減值。
（3）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（未計提減值準(zhǔn)備），預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值率為零。該辦公樓從甲公司改制為股份公司起開始使用。
（4）從2003年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計價。乙材料2003年年初賬面余額為零。2003年第一、第二、第三季度各購入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分別為1200元、1400元、1500元。2003年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用26萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的新產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2003年年底預(yù)計該產(chǎn)品的全部銷售價格為50萬元（不含增值稅），預(yù)計銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為4萬元。剩余乙材料可變現(xiàn)凈值為50萬元。
（5）2002年12月甲公司以900萬元購入丙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。2003年度現(xiàn)公司分配2002年度的現(xiàn)金股利，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元（稅后）。公司從2003年1月1日起，對期末短期投資由成本法改按成本與市價孰低法計價。2002年年末和2003年年末丙公司股票市價均為750萬元。
（6）從2003年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為按賬面價值與可收回金額孰低計價。甲公司2001年1月20日購入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為4800萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷，攤銷年限與稅法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末預(yù)計可收回金額分別為4200萬元、3500萬元和3280萬元（假定預(yù)計使用年限不變；對無形資產(chǎn)期末計價政策變更，不調(diào)整2001年和2002年已攤銷的金額）。
（7）甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額12000萬元，其中，可轉(zhuǎn)換公司債券的利息收入為2萬元；轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100.5萬元，其中0.5萬元已從2002年度的應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5.5萬元，按《稅法》規(guī)定允許抵扣的金額為4.5萬元；其他按《稅法》規(guī)定不允許抵扣金額為3.3萬元（永久性差異）。降本題所列事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：（1）計算甲公司2003年度應(yīng)計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額。（2）計算甲公司2003年度存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價值。（3）計算甲公司2003年度專利權(quán)的攤銷額。（4）分別計算甲公司各項(xiàng)會計政策變更的累積影響數(shù)，分別編制與會計政策變更相關(guān)的會計分錄。（5）分別計算上述各事項(xiàng)增加或減少2003年度凈利潤的金額。（6）分別計算2003年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。（7）計算2003年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制相關(guān)所得稅的會計分錄。（8）計算2003年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方，不考慮事項(xiàng)（2）中2003年度以前應(yīng)調(diào)整的遞延稅款金額）。