2、甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33％，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10％和5％。股權(quán)投資借方差額的分攤期為5年。2000～2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6％，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，每100元面值的債券可轉(zhuǎn)股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現(xiàn)金支付，甲公司支付買價106萬元，另支付相關(guān)稅費1.2萬元（已達到了重要性標準）。（2）2000年末甲公司如期將債券轉(zhuǎn)為普通股（假定未發(fā)生相關(guān)稅費）。轉(zhuǎn)股后乙公司所有者權(quán)益達到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利。②2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。（3）2002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2元，另支付了經(jīng)紀人傭金1萬元，相關(guān)稅費0.6萬元。（4）2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設(shè)備捐贈，該設(shè)備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33％。（5）2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元。要求：請根據(jù)以上資料，做出如下會計處理。（金額以萬元為單位）（1）編制甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理。（2）編制甲公司2001年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。（3）編制甲公司2002年有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理。
正確答案:
（1）甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
①2000年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）100
（應(yīng)計利息）（100×6％×15/12）7.50
（債券費用）1.20
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價）〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50
銀行存款107.20
②2000年末甲公司計提債券利息時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）（100×6％×9/12）4.50
（債券折價）〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費用）〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24
投資收益（4.5＋0.3－0.24）4.56
③2000年末甲公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司111.76
長期債券投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價）（1.5－0.3）1.2
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）100
（應(yīng)計利息）12
（債券費用）（1.2－0.24）0.96
（2）2001年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①2001年6月1日乙公司宣告分紅時：
借：應(yīng)收股利4
貸：長期股權(quán)投資－乙公司4
②2001年6月18日發(fā)放紅利時：
借：銀行存款4
貸：應(yīng)收股利4
（3）2002年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①因2002年的追加投資甲公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）（111.76－11.76－4）96
（股權(quán)投資差額）（11.76－11.76÷5）9.408
（損益調(diào)整）6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（111.76－4）107.76
利潤分配－未分配利潤（6－2.352）3.648
借：利潤分配－未分配利潤（3.648×15％）0.5472
貸：盈余公積－法定盈余公積0.3648
－法定公益金0.1824
②將長期股權(quán)投資的明細賬“損益調(diào)整”并入“投資成本”：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）6
③第二次追加投資時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）（20×16.2＋1＋0.6）325.6
貸：銀行存款325.6
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）121.6
④2002年乙公司接受捐贈時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資準備）〔20×（1－33％）×30％〕4.02
貸：資本公積－股權(quán)投資準備4.02
⑤2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）24
貸：投資收益24
⑥2002年末分攤股權(quán)投資差額時：
借：投資收益（11.76÷5＋121.6÷5）26.672
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）26.672
正確答案:
（1）甲公司2000年有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：
①2000年4月1日購入可轉(zhuǎn)換公司債券時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）100
（應(yīng)計利息）（100×6％×15/12）7.50
（債券費用）1.20
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價）〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50
銀行存款107.20
②2000年末甲公司計提債券利息時：
借：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）（100×6％×9/12）4.50
（債券折價）〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券費用）〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24
投資收益（4.5＋0.3－0.24）4.56
③2000年末甲公司將該債券轉(zhuǎn)為普通股時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司111.76
長期債券投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券折價）（1.5－0.3）1.2
貸：長期債權(quán)投資－可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）100
（應(yīng)計利息）12
（債券費用）（1.2－0.24）0.96
（2）2001年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①2001年6月1日乙公司宣告分紅時：
借：應(yīng)收股利4
貸：長期股權(quán)投資－乙公司4
②2001年6月18日發(fā)放紅利時：
借：銀行存款4
貸：應(yīng)收股利4
（3）2002年甲公司有關(guān)股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：
①因2002年的追加投資甲公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）（111.76－11.76－4）96
（股權(quán)投資差額）（11.76－11.76÷5）9.408
（損益調(diào)整）6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（111.76－4）107.76
利潤分配－未分配利潤（6－2.352）3.648
借：利潤分配－未分配利潤（3.648×15％）0.5472
貸：盈余公積－法定盈余公積0.3648
－法定公益金0.1824
②將長期股權(quán)投資的明細賬“損益調(diào)整”并入“投資成本”：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）6
③第二次追加投資時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）（20×16.2＋1＋0.6）325.6
貸：銀行存款325.6
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本）121.6
④2002年乙公司接受捐贈時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資準備）〔20×（1－33％）×30％〕4.02
貸：資本公積－股權(quán)投資準備4.02
⑤2002年末乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元時：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）24
貸：投資收益24
⑥2002年末分攤股權(quán)投資差額時：
借：投資收益（11.76÷5＋121.6÷5）26.672
貸：長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）26.672