2008年注冊會計師《會計》內部密押試題三（9）

37、 考核日后事項＋差錯更正
    黃海股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司（下稱黃海公司），適用的增值稅稅率為17％。2007年年度報告在2008年3月15日經董事會批準報出。在2007年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
    （1）2007年12月31日黃海公司擁有甲公司80％的股權，甲公司資產總額4000萬元，負債總額4500萬元，因資不抵債生產經營處于困難境地，為此，黃海公司決定不將甲公司納入合并范圍。
    為幫助甲公司擺脫困境，黃海公司董事會決定在2008年再投入2000萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產品的競爭能力。
    （2）2007年7月1日黃海公司銷售一臺大型設備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000萬元（不含增值稅），共計3000萬元。黃海公司在發(fā)出商品時未確認收入，經詢問，黃海公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認收入。已知該大型設備的成本為2100萬元，銀行同期貸款利率為6％。黃海公司在發(fā)出商品時的賬務處理是：
    借：發(fā)出商品 2100
    貸：庫存商品 2100
    （3）2007年10月1日，黃海公司用閑置資金購入股票450萬元，作為交易性金融資產，至年末該股票的收盤價為420萬元，黃海公司將跌價損失沖減了資本公積30萬元。黃海公司的賬務處理是：
    借：資本公積——其他資本公積 30
    貸：交易性金融資產 30
    （4）2007年6月30日，黃海公司支付現(xiàn)金800萬元購入用于出租的房屋，將該房屋作為投資性房地產，采用公允價值模式計量。黃海公司購入時的賬務處理是：
    借：投資性房地產 800
    貸：銀行存款 800
    2007年末該房屋的公允價值為850萬元，黃海公司將公允價值變動計入當期損益：
    借：投資性房地產 50
    貸：公允價值變動損益 50
    將下半年租金收入60萬元計入了投資收益：
    借：銀行存款 60
    貸：投資收益 60
    經了解，黃海公司處于偏僻地區(qū)的出租用房屋，因無法取得公允價值采用成本模式計量。在成本模式下，房屋的折舊年限為20年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。
    （5）2006年1月，黃海公司支付2000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。2006年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，黃海公司計提了200萬元的資產減值損失。2007年末，黃海公司認為該減值的因素已經消失，將計提的資產減值損失作了全額沖回。黃海公司的賬務處理是：
    借：無形資產減值準備 200
    貸：資產減值損失 200
    （6）2007年12月20日，黃海公司準備將一臺五成新設備出售。該設備原值為400萬元，已提折舊200萬元，未計提減值準備；在轉換為持有待售資產時，其公允價值減去處置費用的金額為230萬元。黃海公司的賬務處理是：
    借：累計折舊 30
    貸：公允價值變動損益 30
    （7）2007年12月18日，黃海公司對丙公司銷售商品一批，取得收入5000萬元（不含稅），貨款未收。2008年1月，丙公司提出該商品存在質量問題要求退貨，黃海公司經與丙公司反復協(xié)商，達成一致意見：黃海公司給予折讓5％，丙公司放棄退貨的要求。黃海公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2008年1月所作的賬務處理是：
    借：主營業(yè)務收入（5000×5％） 250
    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 42.5
    貸：應收賬款 292.5
    要求：
    （1）分析說明黃海公司不將甲公司納入合并范圍是否正確。
    （2）分析說明黃海公司業(yè)務（2）－（7）的會計處理是否正確，如不正確，請作更正（不考慮所得稅影響）。
    標準答案：
    （1）分析說明黃海公司不將甲公司納入合并范圍是否正確
    黃海公司不將甲公司納入合并范圍不正確。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。黃海公司擁有甲公司80％的股權，屬于黃海公司的子公司；雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經營，黃海公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，黃海公司應將甲公司納入合并范圍。
    （2）分析說明黃海公司業(yè)務（2）－（7）的會計處理是否正確，如不正確，請作更正（不考慮所得稅影響）
    ①黃海公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。
    分期收款銷售實質上具有融資性質，應在發(fā)出商品時，按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。
    2007年7月1日黃海公司應確認的收入（現(xiàn)值）＝ 1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋
    1000÷（1＋6％）3＝943＋890＋840＝2673（萬元）。
    2007年下半年應確認的利息收入＝2673×6％÷2＝80（萬元）
    資產負債表日后期間所作的更正分錄是：
    借：長期應收款 3000
    貸：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務收入）2673
    未實現(xiàn)融資收益 327
    借：未實現(xiàn)融資收益 80
    貸：以前年度損益調整（調整財務費用） 80
    借：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務成本）2100
    貸：發(fā)出商品 2100
    ②黃海公司對交易性金融資產的會計處理不正確。
    交易性金融資產應按公允價值進行后續(xù)計量，并將公允價值變動計入當期損益；調整資本公積是錯誤的。黃海公司的更正分錄是：
    借：以前年度損益調整（調整公允價值變動損益） 30
    貸：資本公積——其他資本公積 30
    ③黃海公司對投資性房地產同時采用成本模式和公允價值模式計量是錯誤的。
    按照規(guī)定，同一企業(yè)只能采取一種模式計量，黃海公司在上述情況下，只能采用成本模式計量。 黃海公司更正的會計分錄是：
    借：以前年度損益調整（調整公允價值變動損益） 50
    貸：投資性房地產 50
    借：以前年度損益調整（調整投資收益） 60
    貸：以前年度損益調整（調整其他業(yè)務收入） 60
    借：以前年度損益調整（調整其他業(yè)務成本） 20
    貸：累計折舊（800÷20÷2） 20
    ④黃海公司沖回無形資產減值準備是不正確的。
    按照新準則規(guī)定，無形資產計提減值準備后，不得轉回。黃海公司更正的會計分錄是：
    借：以前年度損益調整（調整資產減值損失） 200
    貸：無形資產減值準備 200
    ⑤黃海公司對持有待售的固定資產調整凈殘值的會計處理不正確。
    按照規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值；原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
    本題中，公允價值減去處置費用后的金額230萬元超過了原賬面價值200萬元，不調整賬面價值。黃海公司的更正分錄是：
    借：以前年度損益調整（調整公允價值變動損益）30
    貸：累計折舊 30
    ⑥黃海公司銷售折讓的會計處理不正確。
    按照新準則，資產負債表日后期間的銷售折讓應作為調整事項處理。黃海公司的更正分錄是：
    借：以前年度損益調整（調整主營業(yè)務收入） 250
    貸：主營業(yè)務收入 250
    注：這筆分錄的意義是：恢復1月份被沖減的主營業(yè)務收入250萬元，沖減2007年度主營業(yè)務收入250萬元。