36、 考核原材料核算＋非同一控制下企業(yè)合并形成投資＋非貨幣性資產(chǎn)交換＋債務(wù)重組
大地股份有限公司（下稱大地公司）系上市公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，原材料采用加權(quán)平均法核算，2007年有關(guān)A材料發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月5日，大地公司從國內(nèi)采購A材料4893.95公斤，價(jià)款968萬元，增值稅稅額164.56萬元，款項(xiàng)尚未支付。將貨物運(yùn)回企業(yè)，大地公司支付專業(yè)運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)3萬元（增值稅抵扣率為7%），途中保險(xiǎn)費(fèi)8萬元。
（2）2月份，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用A材料500公斤，公司在王府井開設(shè)的專營店領(lǐng)用80公斤，職工福利部門領(lǐng)用20公斤。
（3）4月8日，由于管庫人員粗心大意，A材料被盜300公斤。公司研究決定，管庫人員賠償2萬元；由于已投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，收到保險(xiǎn)公司理賠款34萬元，其余損失由企業(yè)承擔(dān)。
（4）5月15日接受C公司投資，按照協(xié)議規(guī)定，C公司以A材料每公斤含稅市價(jià)0. 22萬元作價(jià), 投入4000公斤，另以銀行存款投入120萬元，合計(jì)投入資本1000萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2.5萬元，由投資企業(yè)C公司承擔(dān)。A材料已驗(yàn)收入庫，同時收到C公司開具的增值稅專用發(fā)票。
（5）6月30日，盤點(diǎn)A材料結(jié)存8100公斤，按照公司確定的會計(jì)政策，每半年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失。在檢查存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備中發(fā)現(xiàn)，A材料的市價(jià)為每公斤0.18萬元（不含稅）。由于A材料價(jià)格下降，A產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了變化，估計(jì)下降幅度達(dá)15%，公司估計(jì)A產(chǎn)品的售價(jià)總額由2800萬元下降到2380萬元，但生產(chǎn)成本仍在2214萬元。按照以往經(jīng)驗(yàn)和生產(chǎn)計(jì)劃，將A材料加工成A產(chǎn)品尚需投入663.07萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為240萬元。
（6）7月1日，大地公司以A材料投入到乙公司中，按協(xié)議規(guī)定，投出A材料4050公斤，每公斤按含稅價(jià)0.24萬元作價(jià)，各方確認(rèn)的投資額為972萬元（含稅公允價(jià)值）。大地公司投資后，占乙公司有表決權(quán)資本的60%，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元。假設(shè)大地公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。
（7）8月8日，大地公司因急需一臺設(shè)備，經(jīng)協(xié)商與丁公司達(dá)成以A材料交換設(shè)備的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：大地公司以2025公斤A材料換取設(shè)備，已知設(shè)備的原值為500萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值480萬元；A材料每公斤售價(jià)（不含稅）0.21萬元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值為425.25萬元，增值稅稅額72.29萬元，丁公司補(bǔ)付大地公司17.54萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。
（8）9月9日，大地公司銷售A材料810公斤給乙公司，每公斤售價(jià)（不含稅）0.3萬元，售價(jià)總額為243萬元。貨款已收存銀行。
（9）10月10日，大地公司接到法院判決，判決書中稱，大地公司從某公司中購入的存貨，因經(jīng)濟(jì)糾紛不愿歸還貨款300萬元，法院認(rèn)為銷售方的權(quán)利主張證據(jù)確鑿，理由充分，應(yīng)予以支持，大地公司應(yīng)立即歸還所欠貨款300萬元。此外，大地公司應(yīng)承擔(dān)本訴訟的訴訟費(fèi)3萬元。大地公司在此之前因無法判斷敗訴的可能性，未對此訴訟做出賬務(wù)處理。法院判決后，大地公司表示愿意歸還貨款，但由于資金緊張，遂與原告協(xié)商，以A材料810公斤歸還此筆債務(wù)，原告同意后，材料已運(yùn)抵原告方，并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。此筆材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為220萬元。
（10）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在檢查A材料情況時發(fā)現(xiàn)，12月25日，大地公司已與戊公司簽訂了購銷A材料的合同，將剩余的A材料405公斤以每公斤0.25萬元的價(jià)格出售，同時接到購貨方的通知，由于元旦繁忙，待元旦后派車?yán)?，并同時帶上銀行匯票結(jié)算。大地公司估計(jì)此筆銷售的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金1.72萬元。
假設(shè)上述業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：對大地公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）1月5日購入A材料
借：原材料——A材料 978.79
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（164.56+0.21） 164.77
貸：應(yīng)付賬款 （968+164.56） 1132.56
銀行存款 （3+8） 11
(注：運(yùn)費(fèi)按7%抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額為3×7%=0.21萬元)
（2）2月份領(lǐng)用A材料
A材料平均單價(jià)=978.79/4893.95=0.2〔萬元/公斤〕
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 （500×0.2） 100
銷售費(fèi)用 （80×0.2） 16
應(yīng)付職工薪酬 （20×0.2×1.17） 4.68
貸：原材料——A材料 （600×0.2） 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.68
(注：企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；職工福利部門領(lǐng)用，應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
（3）4月8日被盜A材料
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 70.2
貸：原材料——A材料 （300×0.2） 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （60×17%）10.2
借：其他應(yīng)收款 2
銀行存款 34
營業(yè)外支出 34.2
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 70.2
（4）5月15日接受投資
借：原材料——A材料 （880/1.17） 752.14
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （880/1.17×17%） 127.86
銀行存款 120
貸：實(shí)收資本 1000
（5）6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
①6月末A材料的賬面成本=978.79-120-60+752.14=1550.93(萬元)
A材料平均單價(jià)=1550.93/8100=0.19(萬元/公斤)
②A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=2380-240=2140（萬元）
由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值2140萬元低于A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2214萬元，根據(jù)規(guī)定，A材料期末應(yīng)按A材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
③A材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品售價(jià)總額-將A材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =2380-663.07-240=1476.93(萬元)
A材料的可變現(xiàn)凈值1476.93萬元，低于A材料的成本1550.93萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備74萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 74
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 74
(6)7月1日投資乙公司
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 972
貸：其他業(yè)務(wù)收入 （972/1.17） 830.77
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （972/1.17×17%） 141.23
借：其他業(yè)務(wù)成本 769.50
貸：原材料——A材料 （4050×0.19） 769.50
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （74/2） 37
貸：其他業(yè)務(wù)成本 37
（此處投出A材料的一半，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也轉(zhuǎn)出一半）
長期股權(quán)投資初始投資成本為972萬元，大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為900萬元（1500×60％），長期股權(quán)投資不調(diào)整。
（7）8月8日以A材料換入設(shè)備
補(bǔ)價(jià)占交易總額的比例=17.54/（480＋17.54）=3.53%,此項(xiàng)交易應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換處理。
借：銀行存款 17.54
固定資產(chǎn)——設(shè)備 480
貸：其他業(yè)務(wù)收入 425.25
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（425.25×17%） 72.29
借：其他業(yè)務(wù)成本 384.75
貸：原材料 ——A材料 （2025×0.19） 384.75
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 18.50
貸：其他業(yè)務(wù)成本 18.50
（注：按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，37×50%=18.5萬元）
（8）9月9日銷售A材料
A材料的賬面價(jià)值=賬面成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
=810×0.19-18.5×40%=153.90-7.4=146.50(萬元)
（注：銷售材料所占比重=810/2025=40%）
借：銀行存款 284.31
貸：其他業(yè)務(wù)收入 243
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （243×17%） 41.31
借：其他業(yè)務(wù)成本 153.90
貸：原材料 ——A材料（810×0.19） 153.90
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （18.5×40%） 7.4
貸：其他業(yè)務(wù)成本 7.4
(注：企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本)
（9）10月10日以A材料抵償債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 220
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （220×17%） 37.40
營業(yè)外收入（300-220－37.40）42.6
借：其他業(yè)務(wù)成本 153.90
貸：原材料——A材料 （810×0.19） 153.90
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （18.5×40%） 7.4
貸：其他業(yè)務(wù)成本 7.4
借：管理費(fèi)用 3
貸：銀行存款 3
(10)12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
對于出售的材料，應(yīng)將材料成本與材料成本的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提。
A材料可變現(xiàn)凈值=A材料售價(jià)-A材料銷售費(fèi)用及稅金
=405×0.25-1.72
=101.25-1.72=99.53(萬元)
A材料的賬面成本=1550.93-769.50-384.75-153.90-153.90=88.88(萬元)
材料的可變現(xiàn)凈值高于材料的成本，不應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （18.5×20%） 3.7
貸：資產(chǎn)減值損失 3.7
（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=74-37-18.5-7.4-7.4=3.7(萬元))
大地股份有限公司（下稱大地公司）系上市公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，原材料采用加權(quán)平均法核算，2007年有關(guān)A材料發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月5日，大地公司從國內(nèi)采購A材料4893.95公斤，價(jià)款968萬元，增值稅稅額164.56萬元，款項(xiàng)尚未支付。將貨物運(yùn)回企業(yè)，大地公司支付專業(yè)運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)3萬元（增值稅抵扣率為7%），途中保險(xiǎn)費(fèi)8萬元。
（2）2月份，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用A材料500公斤，公司在王府井開設(shè)的專營店領(lǐng)用80公斤，職工福利部門領(lǐng)用20公斤。
（3）4月8日，由于管庫人員粗心大意，A材料被盜300公斤。公司研究決定，管庫人員賠償2萬元；由于已投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，收到保險(xiǎn)公司理賠款34萬元，其余損失由企業(yè)承擔(dān)。
（4）5月15日接受C公司投資，按照協(xié)議規(guī)定，C公司以A材料每公斤含稅市價(jià)0. 22萬元作價(jià), 投入4000公斤，另以銀行存款投入120萬元，合計(jì)投入資本1000萬元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2.5萬元，由投資企業(yè)C公司承擔(dān)。A材料已驗(yàn)收入庫，同時收到C公司開具的增值稅專用發(fā)票。
（5）6月30日，盤點(diǎn)A材料結(jié)存8100公斤，按照公司確定的會計(jì)政策，每半年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失。在檢查存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備中發(fā)現(xiàn)，A材料的市價(jià)為每公斤0.18萬元（不含稅）。由于A材料價(jià)格下降，A產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了變化，估計(jì)下降幅度達(dá)15%，公司估計(jì)A產(chǎn)品的售價(jià)總額由2800萬元下降到2380萬元，但生產(chǎn)成本仍在2214萬元。按照以往經(jīng)驗(yàn)和生產(chǎn)計(jì)劃，將A材料加工成A產(chǎn)品尚需投入663.07萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為240萬元。
（6）7月1日，大地公司以A材料投入到乙公司中，按協(xié)議規(guī)定，投出A材料4050公斤，每公斤按含稅價(jià)0.24萬元作價(jià)，各方確認(rèn)的投資額為972萬元（含稅公允價(jià)值）。大地公司投資后，占乙公司有表決權(quán)資本的60%，投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元。假設(shè)大地公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。
（7）8月8日，大地公司因急需一臺設(shè)備，經(jīng)協(xié)商與丁公司達(dá)成以A材料交換設(shè)備的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：大地公司以2025公斤A材料換取設(shè)備，已知設(shè)備的原值為500萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值480萬元；A材料每公斤售價(jià)（不含稅）0.21萬元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值為425.25萬元，增值稅稅額72.29萬元，丁公司補(bǔ)付大地公司17.54萬元。假設(shè)不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。
（8）9月9日，大地公司銷售A材料810公斤給乙公司，每公斤售價(jià)（不含稅）0.3萬元，售價(jià)總額為243萬元。貨款已收存銀行。
（9）10月10日，大地公司接到法院判決，判決書中稱，大地公司從某公司中購入的存貨，因經(jīng)濟(jì)糾紛不愿歸還貨款300萬元，法院認(rèn)為銷售方的權(quán)利主張證據(jù)確鑿，理由充分，應(yīng)予以支持，大地公司應(yīng)立即歸還所欠貨款300萬元。此外，大地公司應(yīng)承擔(dān)本訴訟的訴訟費(fèi)3萬元。大地公司在此之前因無法判斷敗訴的可能性，未對此訴訟做出賬務(wù)處理。法院判決后，大地公司表示愿意歸還貨款，但由于資金緊張，遂與原告協(xié)商，以A材料810公斤歸還此筆債務(wù)，原告同意后，材料已運(yùn)抵原告方，并辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。此筆材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為220萬元。
（10）12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在檢查A材料情況時發(fā)現(xiàn)，12月25日，大地公司已與戊公司簽訂了購銷A材料的合同，將剩余的A材料405公斤以每公斤0.25萬元的價(jià)格出售，同時接到購貨方的通知，由于元旦繁忙，待元旦后派車?yán)?，并同時帶上銀行匯票結(jié)算。大地公司估計(jì)此筆銷售的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金1.72萬元。
假設(shè)上述業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：對大地公司上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）1月5日購入A材料
借：原材料——A材料 978.79
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（164.56+0.21） 164.77
貸：應(yīng)付賬款 （968+164.56） 1132.56
銀行存款 （3+8） 11
(注：運(yùn)費(fèi)按7%抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額為3×7%=0.21萬元)
（2）2月份領(lǐng)用A材料
A材料平均單價(jià)=978.79/4893.95=0.2〔萬元/公斤〕
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 （500×0.2） 100
銷售費(fèi)用 （80×0.2） 16
應(yīng)付職工薪酬 （20×0.2×1.17） 4.68
貸：原材料——A材料 （600×0.2） 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.68
(注：企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；職工福利部門領(lǐng)用，應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
（3）4月8日被盜A材料
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 70.2
貸：原材料——A材料 （300×0.2） 60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （60×17%）10.2
借：其他應(yīng)收款 2
銀行存款 34
營業(yè)外支出 34.2
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 70.2
（4）5月15日接受投資
借：原材料——A材料 （880/1.17） 752.14
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （880/1.17×17%） 127.86
銀行存款 120
貸：實(shí)收資本 1000
（5）6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
①6月末A材料的賬面成本=978.79-120-60+752.14=1550.93(萬元)
A材料平均單價(jià)=1550.93/8100=0.19(萬元/公斤)
②A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=2380-240=2140（萬元）
由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值2140萬元低于A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本2214萬元，根據(jù)規(guī)定，A材料期末應(yīng)按A材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
③A材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品售價(jià)總額-將A材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =2380-663.07-240=1476.93(萬元)
A材料的可變現(xiàn)凈值1476.93萬元，低于A材料的成本1550.93萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備74萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 74
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 74
(6)7月1日投資乙公司
借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 972
貸：其他業(yè)務(wù)收入 （972/1.17） 830.77
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （972/1.17×17%） 141.23
借：其他業(yè)務(wù)成本 769.50
貸：原材料——A材料 （4050×0.19） 769.50
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （74/2） 37
貸：其他業(yè)務(wù)成本 37
（此處投出A材料的一半，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也轉(zhuǎn)出一半）
長期股權(quán)投資初始投資成本為972萬元，大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為900萬元（1500×60％），長期股權(quán)投資不調(diào)整。
（7）8月8日以A材料換入設(shè)備
補(bǔ)價(jià)占交易總額的比例=17.54/（480＋17.54）=3.53%,此項(xiàng)交易應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換處理。
借：銀行存款 17.54
固定資產(chǎn)——設(shè)備 480
貸：其他業(yè)務(wù)收入 425.25
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（425.25×17%） 72.29
借：其他業(yè)務(wù)成本 384.75
貸：原材料 ——A材料 （2025×0.19） 384.75
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 18.50
貸：其他業(yè)務(wù)成本 18.50
（注：按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，37×50%=18.5萬元）
（8）9月9日銷售A材料
A材料的賬面價(jià)值=賬面成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
=810×0.19-18.5×40%=153.90-7.4=146.50(萬元)
（注：銷售材料所占比重=810/2025=40%）
借：銀行存款 284.31
貸：其他業(yè)務(wù)收入 243
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （243×17%） 41.31
借：其他業(yè)務(wù)成本 153.90
貸：原材料 ——A材料（810×0.19） 153.90
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （18.5×40%） 7.4
貸：其他業(yè)務(wù)成本 7.4
(注：企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)成本)
（9）10月10日以A材料抵償債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入 220
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （220×17%） 37.40
營業(yè)外收入（300-220－37.40）42.6
借：其他業(yè)務(wù)成本 153.90
貸：原材料——A材料 （810×0.19） 153.90
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （18.5×40%） 7.4
貸：其他業(yè)務(wù)成本 7.4
借：管理費(fèi)用 3
貸：銀行存款 3
(10)12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
對于出售的材料，應(yīng)將材料成本與材料成本的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提。
A材料可變現(xiàn)凈值=A材料售價(jià)-A材料銷售費(fèi)用及稅金
=405×0.25-1.72
=101.25-1.72=99.53(萬元)
A材料的賬面成本=1550.93-769.50-384.75-153.90-153.90=88.88(萬元)
材料的可變現(xiàn)凈值高于材料的成本，不應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （18.5×20%） 3.7
貸：資產(chǎn)減值損失 3.7
（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=74-37-18.5-7.4-7.4=3.7(萬元))