34、 考核借款費(fèi)用資本化＋債務(wù)重組＋現(xiàn)金流量表部分項(xiàng)目
甲股份有限公司（下稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）3月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公司購(gòu)入鋼材用于生產(chǎn)，合同總價(jià)款2000萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同），合同規(guī)定，甲公司預(yù)付貨款500萬(wàn)元，余款在收到貨物后10天內(nèi)支付。甲公司于簽訂合同的次日支付了預(yù)付款500萬(wàn)元。
（2）5月1日，收到所購(gòu)貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000萬(wàn)元，稅款340萬(wàn)元。貨款支付到期日，甲公司由于存款不足，將應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元出售，取得收入980萬(wàn)元，發(fā)生損失20萬(wàn)元，不附有追索權(quán)，該應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司將所欠貨款全部支付完畢。
（3）7月1日，甲公司為建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，借款1000萬(wàn)元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包給丙公司，并于當(dāng)日開(kāi)工。按照協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)分別于8月1日、9月1日、10月1日支付300萬(wàn)元，12月1日支付100萬(wàn)元，工程預(yù)計(jì)于次年10月末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。協(xié)議簽訂后，協(xié)議雙方均按照協(xié)議規(guī)定執(zhí)行。
（4）8月5日甲公司銷(xiāo)售商品給丁公司，價(jià)款為900萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為10％，雙方約定貨款于10月31日支付，但由于丁公司經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法支付貨款，經(jīng)甲、丁雙方協(xié)商達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：
①丁公司用銀行存款80萬(wàn)元償還債務(wù)；
②以一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值抵債，該設(shè)備協(xié)商的抵債金額為400萬(wàn)元，賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元。甲公司收到后仍作為固定資產(chǎn)。
③以商品一批抵債，協(xié)商的抵債金額為117萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。甲公司收到后作為庫(kù)存商品。
④剩余貨款免除。
（5）2007年12月末，支付工程借款利息30萬(wàn)元。
假設(shè)：
（1）甲公司年初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”余額為850萬(wàn)元（貸方）；當(dāng)月的稅金，在次月10日前完稅。
（2）不考慮增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（3）甲公司對(duì)應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
要求：
（1）對(duì)甲公司業(yè)務(wù)（1）、（2）進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）對(duì)甲公司專(zhuān)門(mén)借款確定資本化期間，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)借款費(fèi)用在年末進(jìn)行賬務(wù)處理（不考慮存款利息收入）。
（3）對(duì)甲公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）計(jì)算2007年甲公司現(xiàn)金流量表下列項(xiàng)目：
①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
②購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
③支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
④購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
⑤投資所支付的現(xiàn)金
⑥借款所收到的現(xiàn)金
⑦分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）對(duì)上述業(yè)務(wù)（1）、（2）進(jìn)行賬務(wù)處理
①3月2日，支付預(yù)付款
借：預(yù)付賬款 500
貸：銀行存款 500
②5月1日，收到材料
借：原材料 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340
貸：預(yù)付賬款 2340
5月10日出售
借：銀行存款 980
營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：應(yīng)收賬款 1000
支付剩余貨款
借：預(yù)付貨款（2340-500）1840
貸：銀行存款 1840
（2）對(duì)專(zhuān)門(mén)借款確定資本化期間，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)借款費(fèi)用在年末進(jìn)行處
①借款費(fèi)用資本化期間為8月1日至12月31日。
②7-12月利息費(fèi)用=1000×6％÷12×6＝30（萬(wàn)元）
8－12月借款費(fèi)用資本化金額=1000×6％÷12×5＝25（萬(wàn)元）
12月末進(jìn)行利息處理
借：在建工程 25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：應(yīng)付利息 30
③12月31日，支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
（3）對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行處理
應(yīng)收賬款余額=900×1.17=1053(萬(wàn)元)
免除債務(wù)的金額=1053—80—400—117=456（萬(wàn)元）
借：銀行存款 80
固定資產(chǎn) 400
庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
營(yíng)業(yè)外支出 456
貸：應(yīng)收賬款 1053
（4）計(jì)算2007年甲公司現(xiàn)金流量表下列項(xiàng)目：
①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=980+80=1060（萬(wàn)元）
②購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=500+1840=2340（萬(wàn)元）
③支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=646+90=736（萬(wàn)元）
（注：本年交納的增值稅=年初應(yīng)交850+本年銷(xiāo)項(xiàng)（900×17%）—本年進(jìn)項(xiàng)（2000×17%+100×17%）=850+153—340—17=646萬(wàn)元；本年交納消費(fèi)稅=900×10%=90萬(wàn)元）
④購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=300+300+300+100 =1000（萬(wàn)元）
（注：支付的資本化利息不能計(jì)入本項(xiàng)目，應(yīng)作為籌資的現(xiàn)金流出）
⑤投資所支付的現(xiàn)金=0
⑥借款所收到的現(xiàn)金=1000（萬(wàn)元）
⑦分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=30（萬(wàn)元）
甲股份有限公司（下稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率17%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）3月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，從乙公司購(gòu)入鋼材用于生產(chǎn)，合同總價(jià)款2000萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同），合同規(guī)定，甲公司預(yù)付貨款500萬(wàn)元，余款在收到貨物后10天內(nèi)支付。甲公司于簽訂合同的次日支付了預(yù)付款500萬(wàn)元。
（2）5月1日，收到所購(gòu)貨物，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000萬(wàn)元，稅款340萬(wàn)元。貨款支付到期日，甲公司由于存款不足，將應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元出售，取得收入980萬(wàn)元，發(fā)生損失20萬(wàn)元，不附有追索權(quán)，該應(yīng)收賬款沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司將所欠貨款全部支付完畢。
（3）7月1日，甲公司為建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，借款1000萬(wàn)元，借期2年，年利率6%，利息每半年支付一次。工程出包給丙公司，并于當(dāng)日開(kāi)工。按照協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)分別于8月1日、9月1日、10月1日支付300萬(wàn)元，12月1日支付100萬(wàn)元，工程預(yù)計(jì)于次年10月末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。協(xié)議簽訂后，協(xié)議雙方均按照協(xié)議規(guī)定執(zhí)行。
（4）8月5日甲公司銷(xiāo)售商品給丁公司，價(jià)款為900萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為10％，雙方約定貨款于10月31日支付，但由于丁公司經(jīng)營(yíng)困難，無(wú)法支付貨款，經(jīng)甲、丁雙方協(xié)商達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：
①丁公司用銀行存款80萬(wàn)元償還債務(wù)；
②以一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值抵債，該設(shè)備協(xié)商的抵債金額為400萬(wàn)元，賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元。甲公司收到后仍作為固定資產(chǎn)。
③以商品一批抵債，協(xié)商的抵債金額為117萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。甲公司收到后作為庫(kù)存商品。
④剩余貨款免除。
（5）2007年12月末，支付工程借款利息30萬(wàn)元。
假設(shè)：
（1）甲公司年初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”余額為850萬(wàn)元（貸方）；當(dāng)月的稅金，在次月10日前完稅。
（2）不考慮增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
（3）甲公司對(duì)應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
要求：
（1）對(duì)甲公司業(yè)務(wù)（1）、（2）進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）對(duì)甲公司專(zhuān)門(mén)借款確定資本化期間，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)借款費(fèi)用在年末進(jìn)行賬務(wù)處理（不考慮存款利息收入）。
（3）對(duì)甲公司債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。
（4）計(jì)算2007年甲公司現(xiàn)金流量表下列項(xiàng)目：
①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
②購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
③支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
④購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額
⑤投資所支付的現(xiàn)金
⑥借款所收到的現(xiàn)金
⑦分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）對(duì)上述業(yè)務(wù)（1）、（2）進(jìn)行賬務(wù)處理
①3月2日，支付預(yù)付款
借：預(yù)付賬款 500
貸：銀行存款 500
②5月1日，收到材料
借：原材料 2000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340
貸：預(yù)付賬款 2340
5月10日出售
借：銀行存款 980
營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：應(yīng)收賬款 1000
支付剩余貨款
借：預(yù)付貨款（2340-500）1840
貸：銀行存款 1840
（2）對(duì)專(zhuān)門(mén)借款確定資本化期間，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，并對(duì)借款費(fèi)用在年末進(jìn)行處
①借款費(fèi)用資本化期間為8月1日至12月31日。
②7-12月利息費(fèi)用=1000×6％÷12×6＝30（萬(wàn)元）
8－12月借款費(fèi)用資本化金額=1000×6％÷12×5＝25（萬(wàn)元）
12月末進(jìn)行利息處理
借：在建工程 25
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：應(yīng)付利息 30
③12月31日，支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
（3）對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行處理
應(yīng)收賬款余額=900×1.17=1053(萬(wàn)元)
免除債務(wù)的金額=1053—80—400—117=456（萬(wàn)元）
借：銀行存款 80
固定資產(chǎn) 400
庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17
營(yíng)業(yè)外支出 456
貸：應(yīng)收賬款 1053
（4）計(jì)算2007年甲公司現(xiàn)金流量表下列項(xiàng)目：
①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=980+80=1060（萬(wàn)元）
②購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=500+1840=2340（萬(wàn)元）
③支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=646+90=736（萬(wàn)元）
（注：本年交納的增值稅=年初應(yīng)交850+本年銷(xiāo)項(xiàng)（900×17%）—本年進(jìn)項(xiàng)（2000×17%+100×17%）=850+153—340—17=646萬(wàn)元；本年交納消費(fèi)稅=900×10%=90萬(wàn)元）
④購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=300+300+300+100 =1000（萬(wàn)元）
（注：支付的資本化利息不能計(jì)入本項(xiàng)目，應(yīng)作為籌資的現(xiàn)金流出）
⑤投資所支付的現(xiàn)金=0
⑥借款所收到的現(xiàn)金=1000（萬(wàn)元）
⑦分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金=30（萬(wàn)元）