⑤編制朝陽公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲材料2007年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理
甲材料專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，甲材料是否需要計(jì)提減值，取決于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否高于其成本。
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金＝18×30－18×1＝540－18＝522（萬元），A產(chǎn)品成本＝原材料成本＋尚需投入的工和費(fèi)＝500＋18×5＝590（萬元）。因A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，甲材料應(yīng)計(jì)提減值。
甲材料可變現(xiàn)凈值＝A產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)－將甲材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本－預(yù)計(jì)A產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金＝18×30―18×5―18×1＝540－90－18＝432（萬元），甲材料成本為500萬元，2007年末應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備68萬元（500－432）；在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，甲材料已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，故需要補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備38萬元（68－30）。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 38
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 38
（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算購(gòu)入的股票2007年末應(yīng)計(jì)提的減值，并進(jìn)行賬務(wù)處理
朝陽公司應(yīng)將購(gòu)入的股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，購(gòu)入時(shí)確認(rèn)的投資成本為4505萬元（300×15＋5），9月末因公允價(jià)值上升到4350萬元（300×14.5），朝陽公司應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)155萬元（4350－4505）計(jì)入資本公積。2007年末，該股票出現(xiàn)了持續(xù)的大幅度下跌而且較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)不能恢復(fù)，發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。發(fā)生的累計(jì)損失＝4505－300×8＝4505－2400＝2105（萬元）。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失 2105
貸：資本公積——其他資本公積 155
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1950
（3）根據(jù)資料（3），判斷建造合同是否應(yīng)計(jì)提減值；如果需要計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提減值的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
該合同收入8500萬元，預(yù)計(jì)合同總成本8600萬元（4644＋3956），預(yù)計(jì)合同虧損100萬元，應(yīng)計(jì)提建造合同減值損失。
完工進(jìn)度＝實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本÷預(yù)計(jì)發(fā)生勞務(wù)總成本＝4644÷（4644＋3956）＝4644÷8600＝54％
當(dāng)期確認(rèn)的建造合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入＝8500×54％－0＝4590（萬元）
當(dāng)期確認(rèn)的建造合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用＝8600×54％－0＝4644（萬元）
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝4590－4644＝－54（萬元）
確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（8500－8600）×（1－54％）＝－46（萬元）
2007年末，有關(guān)建造合同的賬務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4644
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4590
工程施工——合同毛利 54
借：資產(chǎn)減值損失 46
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 46
（4）根據(jù)資料（4），進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：
①判斷朝陽公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
專利權(quán)X、設(shè)備Y及設(shè)備Z構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。理由:各單項(xiàng)資產(chǎn)均無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
②計(jì)算確定朝陽公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
a.2008年現(xiàn)金凈流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)
b.2009年現(xiàn)金凈流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)
c.2010年現(xiàn)金凈流量=720+100-460-140-120=100(萬元)
d.2007年12月31日資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=300×0.9524+150×0.907+100×0.8638
=285.72+136.05+86.38=508.15(萬元)
③計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額
包裝機(jī)H的可收回金額：公允價(jià)值-處置費(fèi)用=62-2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=63(萬元)，可收回金額=63(萬元) 。
④填列朝陽公司2007年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（不需列出計(jì)算過程），表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列
⑤編制朝陽公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
借: 資產(chǎn)減值損失 91.85
貸: 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 81.85
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10